有価証券とは|基本仕訳を分かりやすく解説(簿記2級)

オフィス

記事最終更新日:2023年11月19日
記事公開日:2017年8月19日

「有価証券」とは、会社が所有する株券や公社債をいいます。簿記2級で学習しますが、仕訳問題だけでなく帳簿記入の問題として出題される場合もあり、重要論点の1つになっています。

本記事では、簿記2級で出題される「有価証券」の概要と保有目的区分や基本的な仕訳について、分かりやすく解説します。

有価証券とは

有価証券」とは、所有する株券や公社債(国債・社債など)などのことをいいます。

株券(株式)を例にすると、株券は発行した会社側からは「資本金・資本準備金」になりますが、株券を発行した会社に出資して株主になった者や、株式市場で株式を購入した者が所有する株券を「有価証券」といいます。

有価証券を所有すると株券であれば、株主総会の重要な決議に参加でき、又、配当金を得ることもできます。

また、公社債であれば、保有期間中、満期になるまで定期的に利息を得ることができます。

保有目的区分

有価証券は、「4種類の保有目的」によって区分し、それぞれの保有目的区分に応じて会計処理します。

そして、その保有目的区分に対応した「5種類の勘定科目」で仕訳します。

※「有価証券」という勘定科目は保有目的区分に応じた勘定科目ではないため、使用しません。

保有目的区分の種類と対応する勘定科目は次の通り。

<保有目的区分と勘定科目の対応表>

保有目的勘定科目
売買目的売買目的有価証券
満期保有目的満期保有目的債券
子会社・関連会社として取得子会社株式
関連会社株式
その他の目的その他有価証券

売買目的有価証券

売買目的有価証券とは、時価の変動による利益を得ることを目的として保有する有価証券をいいます。

満期保有目的債券

満期保有目的債券とは、満期まで保有する意図を持って取得した債券(国債、社債、地方債など)をいいます。

子会社株式・関連会社株式

子会社株式とは、発行済株式数の50%超を保有した会社の株式をいいます。

関連会社株式とは、発行済株式数の20%以上50%以下を保有した会社の株式をいいます。

※厳密な定義ではなく簿記2級の出題に合わせた説明。

その他有価証券

その他有価証券とは、上記のいずれにも分類できない有価証券をいいます。

基本的な仕訳

上記の通り、有価証券の勘定科目と取引内容は保有目的によって異なるため、仕訳も保有目的によって異なります。

従って、本記事では「有価証券(資産に属する勘定科目)」という「仮の勘定科目」を用いて、「有価証券の保有目的に関係なく共通する取引の仕訳方法」を解説します。

※以下の解説で登場する「有価証券」以外の勘定科目については、仮ではなく簿記2級で学習する「正当な勘定科目」です。

会社の活動別に示すと次の通り。

(1)有価証券の取得と仕訳

株券や公社債を購入した場合には有価証券が増加するため、借方に「有価証券」を記入し、貸方には現金預金など支払手段の勘定科目を記入します。

購入の際に発生した支払手数料などの「付随費用」も有価証券の取得額に含めます。

<仕訳例>
・社債券を100で購入し、支払手数料5とともに普通預金から振り込んだ。

取引借方科目借方金額貸方科目貸方金額
取得有価証券105普通預金105

(2)取得時に端数利息を支払う場合

公社債の購入時に「端数利息」が発生する場合があります。

「端数利息」は、利息支払日以外の日に公社債を売買した場合に発生し、公社債を購入した会社は売却側の会社に対して「計算式に基づいて算定した端数利息」を支払います。

そこで、購入側の会社では、購入時に上記(1)の仕訳と同時に、支払利息の支払額について「有価証券利息(収益に属する勘定科目)」を借方に記入します(収益の減少のため借方に記入)。

<仕訳例>
・社債券を105(付随費用含む)で購入し、端数利息3とともに普通預金から振り込んだ。

取引借方科目借方金額貸方科目貸方金額
取得(端数利息の支払)有価証券105普通預金108
有価証券利息3

(3)有価証券の売却と仕訳

有価証券が減少するため、貸方に「有価証券」を記入します。また、端数利息が発生する場合には、(2)とは反対に受け取り側になるため、収益の発生として「有価証券利息」を貸方に記入します。

貸借の差額は「有価証券売却益(収益に属する勘定科目)」を貸方に記入、又は「有価証券売却損(費用に属する勘定科目)」を借方に記入します。

<仕訳例>
・社債券(取得価額105 付随費用含む)を110で売却し、端数利息3とともに代金は来月受け取る。

取引借方科目借方金額貸方科目貸方金額
売却 未収入金113有価証券105
有価証券利息3
有価証券売却益5

(4)配当の受け取りと仕訳

株券(株式)を取得した場合には、株券の発行企業から「配当」を受け取れる場合があります。

配当を受け取った際には「受取配当金(収益に属する勘定科目)」を貸方に記入して仕訳します。

※現金を受け取らなくとも、「配当金領収証」が郵送され入手した時点で現金として扱います(下記の関連記事を参照)。

<仕訳例>
・配当金領収証5が郵送で届いた。

取引借方科目借方金額貸方科目貸方金額
配当金の受け取り現金5受取配当金5

(5)公社債利息の受け取りと仕訳

公社債を所有する場合には、満期になるまで「利息」を受け取れます。

有価証券に関する利息のため、「有価証券利息(収益に属する勘定科目)」を貸方に記入します。

※現金を受け取らなくとも、「公社債にくっついている利札(クーポン)」に記載の支払日が到来した時点で現金として扱います(上記の関連記事「現金の範囲と仕訳」を参照)。

<仕訳例>
・保有する社債の利息5について支払期限が到来した。

取引借方科目借方金額貸方科目貸方金額
利息の受け取り現金5有価証券利息5

(6)未経過利息の計上と仕訳

公社債利息の支払日(利払日)が到来する前に決算日を迎えた場合、直前の利払日の翌日から決算日までの期間に対応する公社債利息を計上していないため、未経過利息として「未収収益(資産に属する勘定科目)」を借方に記入し、貸方には「有価証券利息」を記入します(決算整理仕訳)。

<仕訳例>
・決算日。保有する社債について未経過利息1を計上する。

取引借方科目借方金額貸方科目貸方金額
未経過利息の計上未収収益1有価証券利息1

B/S表示科目

「有価証券」について、決算書の貸借対照表(B/S)上では、「有価証券」「投資有価証券」「関係会社株式」といった、「上記で解説した勘定科目」とは別の「表示科目」を使用して表示します。

※例えば、売買目的の有価証券について、帳簿上では「売買目的有価証券」という勘定科目を用いて仕訳しますが、B/S上では「有価証券」という表示科目で掲載します。

<保有目的区分とB/S表示>

保有目的表示科目
売買目的有価証券
満期保有目的有価証券(一年以内に満期が到来する債券)
投資有価証券(上記以外の債券)
子会社・関連会社として取得関係会社株式
その他の目的投資有価証券

関連記事(有価証券)

※電子書籍WEB版(フリー)の一覧は「第3章 有価証券-PDCA会計 簿記2級 商業簿記 基本テキスト&基本仕訳問題(電子書籍WEB阪)」に掲載

電子書籍WEB版を公開しました

2024年11月30日より順次、PDCA会計が電子書籍ストアで発売中の日商簿記3級・2級テキスト(3冊)を全ページ、当サイト上でフリー(広告表示あり)で閲覧できるようになりました。

結果として、当サイト上には2種類のページ(解説記事と電子書籍WEB版)が存在しています。

電子書籍ストアで発売のテキストと電子書籍WEB版との違いは次の通りです。

<電子書籍ストア版とWEB版との比較表>

項目ストア版WEB版
価格有料無料
インターネット接続ダウンロード後は不要必要
ページ送り×
フォント調整×
マーカー×
しおり×
文字検索×
メモ書き×
広告表示なしあり
仕訳問題(ランダム出題) 本サイト(PDCA会計)内で公開 ※電子書籍の仕様外

仕訳問題が解けます

PDCA会計が発売・公開中の電子書籍とアプリに掲載の仕訳問題を当サイト上で全問解けます(ランダム出題)。

PDCA会計 無料アプリのご案内

・日商簿記3級の最新試験範囲に対応
・基本の仕訳問題150問を掲載(全問無料)
・シンプル画面&分かりやすい操作
・アプリ初心者も安心。プライバシーに配慮。課金なし。アカウント登録なし。
・Google Playの厳しい審査を通過

PDCA会計 電子書籍のご案内

日商簿記2級に準拠したスマホで読みやすい標準的なテキストと問題集。試験範囲の改定の都度、改訂版を発売しています。

(広告)金融商品会計の電子書籍

上級者対象(簿記1級・税理士・公認会計士受験者、経理等の実務家)の問題集
「上級-基本レベル」のシリーズは、基本的な問題を掲載。本試験の一歩手前の段階の学習に適しています。簿記1級ならば難易度「易から普通」レベルの本試験問題対策としても使えます。
全冊購入だと費用高めのため、弱点補強論点のみの利用、若しくは「Kindle Unlimited(月額税込980円の読み放題 初回登録は30日間の無料体験あり)」からの利用をお勧めします。

<仕訳問題集>
基本的な上級論点の仕訳問題を掲載。本試験レベルの問題に取り組む一歩手前の段階。空き時間の再確認や弱点補強にテキストと併用すると効果的です。実務者の知識拡充にも◯。テキストとの併用を前提にしているため解説は全体的にシンプルです。

□書籍紹介
簿記3級レベルから簿記1級以上までの現金預金の論点を掲載。どの試験でも財務諸表の作成などの決算整理・未処理事項を中心に出題されます。
□書籍紹介
簿記3級・2級の仕訳問題35問を網羅的に掲載。ブランクのある人や簿記2級を受けずに簿記1級以上を目指す受験生におすすめします。
□書籍紹介
簿記2級の範囲を中心に上級論点も一部掲載。「金銭債権債務①」と同様、知識の再確認や簿記2級未受験の人に◯
□書籍紹介
大半が簿記2級の範囲を超えた仕訳問題で構成された1冊(29問)。テーマは「社債・新株予約権付社債、割引・裏書手形、貸倒引当金」。他の金融商品と同じく、財務諸表作成の総合問題で出題されやすい論点です。
□書籍紹介
ヘッジ会計の仕訳を理解するために、はじめに「ヘッジ手段」として用いられる代表的なデリバティブ取引(先物/オプション/スワップ)の問題を掲載。段階的に難しい本論点を学習できます。PDCA会計の他の仕訳問題集と異なり、詳細な解説でデリバティブの仕組みを理解しやすくしました。

<穴埋め問題(理論)>
会計基準等の条文を穴埋めにしたシンプルな問題集です。基本的な会計用語やキーワードの学習に◯。
会計基準等の圧倒的な分量の前には、どの試験でも本試験の過去問や専門スクールの演習問題だけではボリューム不足のため、テキストや会計基準等の重要論点の読み込みが会計理論対策の中心になります。穴埋め箇所だけでなく条文全体を理解するよう取り組むと効果が上がります。実務でも会計基準を読めるようになるには基本的な用語やキーワードを覚えるところから。

□書籍紹介
「金融商品に関する会計基準」等から「金融資産・負債の定義」「有価証券」「貸倒引当金」及び「ヘッジ会計」等に関する基本的な条文をピックアップし、基本的な用語及びキーワードを穴埋め問題にしています。金融商品会計の弱点補強やスキマ時間の学習に◯。

(広告)上級論点の電子書籍で学習しませんか?

PDCA会計は30冊の「上級論点の基本的な知識」を学ぶための電子書籍(商業簿記・会計学)を発売しています。

「簿記2級を学習中で今後、簿記1級の取得を考えている」
「連結会計・退職給付会計・税効果会計をはじめとする高度な知識を必要とする経理に携わりたい」
「会計基準を読めるようになりたい」
「公認会計士を目指しているが財務会計論でつまづいている」
「減損会計や研究開発費など、論点別の問題集で弱点を補強したい」
Etc...

といった人にオススメしたい書籍です。

<出版状況>

※全ての論点を出版予定

仕訳問題集
穴埋め問題

PDCA会計の上級者向け電子書籍は全て「Kindle Unlimited(月額税込980円の読み放題 初回登録は30日間の無料体験あり)」対象。低価格でコスパに優れ、スマホで使いやすい「リフロー型」です。

<書籍の探し方>

Amazonサイト内で「PDCA会計 連結会計」といったキーワードで検索

サイト内検索

商業簿記2級の記事

著者情報

須藤恵亮(すとうけいすけ)

フリーランス公認会計士。1人で「PDCA会計」を企画・開発・運営。

中央青山監査法人で会計監査、事業会社2社でプレイングマネジャーとして管理業務全般及びIPO準備業務に携わる。

現在は派遣・契約社員等として働きながら、副業的に「PDCA会計」の執筆やアプリ開発等コツコツ活動しています。

詳細はこちら↓
著者プロフィール

☆電子書籍の「0円キャンペーン」
日商簿記テキスト・問題集で実施中。X(旧twitter)で告知します。
「PDCA会計」をフォロー

簿記3級テキスト(PDCA会計の電子書籍)