有形固定資産の減価償却（定率法と生産高比例法）（2級）～実務に役立つ商業簿記入門

商業簿記入門その61～有形固定資産の減価償却（定率法と生産高比例法）（2級）

公開日：2018年1月5日

建設仮勘定と仕訳処理

前回、「商業簿記入門その60～建設仮勘定と仕訳処理（2級）」では有形固定資産の建設仮勘定とその仕訳処理について解説しました。

今回は有形固定資産の減価償却（定率法と生産高比例法）について説明します。

※簿記2級の論点になります。

減価償却とは

土地以外の有形固定資産は、使用していくにつれて価値が減少していきます。

この価値の減少を一定のルールに基づいて有形固定資産の帳簿価額から差し引くための計算手続を「減価償却（げんかしょうきゃく）」といいます。

減価償却の計算方法

減価償却の計算方法には、「定額法」、「定率法（ていりつほう）」、「生産高比例法（せいさんだかひれいほう）」があります。

定額法については、「商業簿記入門その56～有形固定資産の減価償却と仕訳処理（3級）」にて解説していますので、よろしければご訪問ください。

定率法による減価償却の計算方法

定率法による減価償却の計算式は次の通りです。

減価償却費（定率法） = 期首帳簿価額 × 償却率

また、償却率は次の方法で計算されます。

償却率（定率法） = 1 ÷ 耐用年数

期首帳簿価額は決算ごとに減価償却費が計上されるに従って、少なくなります。

従って、定率法の減価償却費は年々少なくなるのが特徴であり、毎年同じ金額を計上する定額法とは対照的です。

200%定率法

「200%定率法（にひゃくぱーせんとていりつほう）」とは、償却率を通常の定率法による計算の2倍にして減価償却費を計算する方法をいいます。

定率法（200%定率法） = 1 ÷ 耐用年数 × 2

【補足】保証率と改定償却率
200%定率法により計算した減価償却費が、保証率により計算した減価償却費よりも小さい場合には、改定償却率を使用した減価償却費を計上する、という税法上のルールがあります。

保証率や改定償却率を使用した具体的な計算方法は下記の国税庁のサイトに記載がありますので、よろしければご参照ください。

【参考（外部リンク）】
No.5410 減価償却資産の償却限度額の計算方法(平成19年4月1日以後取得分)（国税庁）

生産高比例法

生産高比例法は、自動車や航空機、又は鉱山のように使用量や産出量が把握できるような固定資産に対して適用する減価償却方法です。

減価償却の計算式は次の通りです。

生産高比例法 = ( 取得原価 - 残存価額 ) × 当期利用量 ÷ 総利用可能量

減価償却費は毎期の利用量に応じて増減することが特徴です。

仕訳例

1.A社は備品100万円を×1年4月1日に取得し、定率法（耐用年数8年）により減価償却を行っている。①×2年3月31日 ②×3年3月31日の仕訳をそれぞれきりなさい。
2.上述1.にて、200%定率法を採用していた場合の仕訳を同じくきりなさい。
3.A社は自動車を×1年4月1日に取得し、生産高比例法（取得原価240万円 残存価額10% 総利用可能量120,000km）により減価償却を行っている。
×2年3月期の利用量は30,000kmであった。仕訳をきりなさい。

No	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
1①	備品減価償却費	125,000	備品減価償却累計額	125,000
1②	備品減価償却費	109,375	備品減価償却累計額	109,375
2①	備品減価償却費	250,000	備品減価償却累計額	250,000
2②	備品減価償却費	187,500	備品減価償却累計額	187,500
3	車両運搬具減価償却費	540,000	車両運搬具減価償却累計額	540,000

【解説】
No1 定率法
償却率: 1 ÷ 耐用年数8年 = 0.125 ①×2年3月31日の減価償却費: 取得原価100万円 × 償却率0.125 = 125,000円
②×3年3月31日の減価償却費: 期首帳簿価額( 取得原価100万円 - 125,000円 ) × 償却率0.125 = 109,375円

No2 200%定率法
償却率: 1 ÷ 耐用年数8年 × 2 = 0.25 ①×2年3月31日の減価償却費: 取得原価100万円 × 償却率0.25 = 250,000円
②×3年3月31日の減価償却費: 期首帳簿価額( 取得原価100万円 - 250,000円 ) × 償却率0.25 = 187,500円

No3 生産高比例法
×2年3月31日の減価償却費: ( 取得原価240万円 - 残存価額( 取得原価240万円 × 10% ) ) × 当期利用量30,000km ÷ 総利用可能量120,000km = 540,000円

まとめ

今回は、有形固定資産の減価償却の計算方法のうち、定率法と生産高比例法について解説しました。200%定率法を含めてそれぞれの計算式を覚え、あとは反復演習で計算に慣れましょう。200%定率法の保証率と改定償却率の計算については、他の論点含めて余裕があれば押さえておきましょう。

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