日商簿記2級外貨建て取引と仕訳|為替予約、決済、決算評価

更新日：2021年1月5日
公開日：2018年3月20日

前回は、外貨建て取引について換算や直物・先物為替相場といった用語を解説しました。

今回は、外貨建て取引の仕訳（為替予約、決済、決算評価）について説明します。

日商簿記2級では外貨建て取引は営業取引が試験範囲です。

外貨建て取引（営業取引）の仕訳には、(1)輸出売上、輸入仕入れ時の仕訳、(2)決算時の仕訳、(3)為替予約時の仕訳、(4)決済時の仕訳があります。

それぞれについて解説します。

輸出売上や輸入仕入といった取引が発生した時には、通常は直物為替相場のレートで円に換算して仕訳します。

例えば海外から商品を100ドルで仕入れ、１か月後に代金を支払い、同時に決済する場合、直物為替相場のレートが100円/ドルであれば、100ドル×100円/ドル=1万円で仕訳します。

仕入勘定や売上勘定はこの時に計上して以降、金額が変わることはありません。売掛金勘定や買掛金勘定は金額が変わります。

決算時に外貨建ての売掛金や買掛金が存在する場合には換算替え（かんざんがえ）を行います。

具体的には、外貨建ての売掛金や買掛金を決算時の為替レートで評価します。「評価」とは、ここでは「決算時の金額で計上すること」と考えて差し支えありません。

例えば、輸出売上取引として米ドル建ての売掛金100ドルを100円/ドル換算で1万円で仕訳したとします。

決算時の為替レートが105円/ドルだとすると、この売掛金を100ドル×105円/ドル=1万500円で計上する、ということです。

これまでの計上額1万円と1万500円との差額500円を「為替差損益（かわせさそんえき）勘定（収益と費用に属する勘定科目）」で記帳します。

為替予約（かわせよやく）とは、先物為替相場のレートで取引を決済するために、決済前に予め金融機関と先物為替相場のレートを取り決めして、決済に使用する為替レートについて契約することをいいます。

為替予約は売上や仕入れの取引時の契約、取引後の契約どちらも可能です。

為替予約時の仕訳は、為替予約時の先物為替相場の為替レートで売掛金や買掛金を評価替えします。評価替えの方法や使用する勘定科目は決算時の仕訳と同じです。

輸出売上や輸入仕入れ時に為替予約を行った場合には、(1)で説明した直物為替相場ではなく、先物為替相場の為替レートで仕訳します。

いったん、為替予約を行い仕訳したならば、決算時には換算替えを行いません。

なぜならば、為替予約を一度行えば、決済時にも為替予約の為替レートで仕訳するからです。従って、決算時にも換算替えを行う必要はありません。

これに対して為替予約を行わない場合には、次の(4)の通り決済時の為替レートで代金回収または支払いを行います。従って、決算時には決済に最も近い為替レートである決算時の為替レートで換算替えします。

決済とは、外国通貨を自国通貨と交換することをいいます。

営業取引（輸出売上、輸入仕入れ）では、売掛金の代金回収や買掛金の支払い時に決済を行うのが通常です。

決済をする際に使用する為替レートは、決済時の為替レートです。

例えば、100ドルで仕入れた商品を決算時に換算替えして、1万500円で計上しました。

決済時（代金支払い時）の為替レートが110円の場合には、代金は100ドル×110円/ﾄﾞﾙ=1万1千円です。代金を当座預金から支払うのであれば、「当座預金 11,000」と貸方に記帳します（買掛金の金額は変わらず、1万500円で借方に減少として記入します）。

そして、1万1千円と1万500円の差額400円は為替差損益勘定で記帳します。

しかし、予め決済前に為替予約を行っていた場合には、代金は決済時のレートではなく為替予約のレートを使用して仕訳します。なぜならば、為替予約とは決済する時の為替レートを予め決めたものだからです。

以上をまとめると次の通り（輸出売上の例）。

出来事	為替レート	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
販売取引の発生	直物為替相場	売掛金	×××	売上	×××
販売取引の発生	先物為替相場	売掛金	×××	売上	×××
販売取引後に為替予約を契約	先物為替相場（ > 直物為替相場）	売掛金	×××	為替差損益	×××
販売取引後に為替予約を契約	先物為替相場（ < 直物為替相場）	為替差損益	×××	売掛金	×××
決算	直物為替相場（ < 決算日レート）	売掛金	×××	為替差損益	×××
	直物為替相場（ > 決算日レート）	為替差損益	×××	売掛金	×××
	先物為替相場	仕訳なし
代金回収（決済）	決済時の為替レート（売掛金 < 代金回収額）	現金預金など	×××	売掛金	×××
	決済時の為替レート（売掛金 < 代金回収額）			為替差損益	×××
	決済時の為替レート（売掛金 > 代金回収額）	現金預金など	×××	売掛金	×××
	決済時の為替レート（売掛金 > 代金回収額）	為替差損益	×××
	先物為替相場	現金預金など	×××	売掛金	×××

【問題】
1.A社は海外のB社へ100ドルの商品を販売した。代金は掛けとして6か月後に回収する。この日の為替相場は100円/ﾄﾞﾙであった。
2.A社は海外のC社より50ドルの商品を仕入れた。代金は掛けとして3か月後に支払う。為替リスクを回避するため、為替予約を銀行と契約した。3か月後の先物為替レートは95円/ﾄﾞﾙである。
3.A社は上述1.の売上取引のうち50ドルについて為替予約を銀行と契約した。決済時の先物為替レートは105円/ﾄﾞﾙである。
4.A社は決算日を迎えた。この日の為替レートは98円である。
5.A社は上述2.の支払日になったため、C社への支払代金を当座預金より支払った。この日の為替レートは100円/ﾄﾞﾙである。
6.A社は上述1.の回収日になりB社から売上代金が当座預金に振り込まれた。この日の為替レートは110円/ﾄﾞﾙである。

【解答】