商業簿記入門その90~決算手続き(試算表作成から帳簿締め切りまで)(2級)

公開日:2018年4月22日

決算手続き(試算表作成から帳簿締め切りまで)(2級)

前回、「商業簿記入門その89~決算振替仕訳と元帳上での帳簿締め切り(3級)」では、帳簿締め切りについて英米式決算法(決算振替仕訳、元帳上での帳簿締め切り)について解説しました。

今回は、簿記2級で新たに学習する決算手続きの範囲について、試算表作成から帳簿締め切りまでを解説します。

※簿記2級の論点になります。


決算手続きの流れ

決算手続きの流れは次の通りです。

1.決算整理前の合計残高試算表の作成
2.決算整理仕訳
3.決算整理後の合計残高試算表の作成
4.帳簿の締め切り
5.財務諸表(決算書)の作成
6.精算表の作成

上述のうち、1から4までの手続きについて解説します。

1.決算整理前の合計残高試算表の作成

期中に記帳した取引について、各勘定科目の貸借合計を合計残高試算表に転記し、記帳作業の正確性を確認するとともに全体を把握します。

※詳細は「商業簿記入門その84~試算表の作成(3級)」にて解説していますのでご参照ください。

2.決算整理仕訳

決算日に特有の仕訳処理を行います。

※2級の決算整理仕訳は、3級の論点も含めて、「商業簿記入門その87~決算整理仕訳(2級)」にまとめていますので、ご参照ください。


3.決算整理後の合計残高試算表の作成

決算整理前の帳簿に決算整理仕訳を追加した後に、改めて合計残高試算表を作成します。

※合計残高試算表の作り方は、決算整理前の合計残高試算表と同じです。

4.帳簿の締め切り

英米式決算法による方法で帳簿の締め切りを行います。

※帳簿の締め切りの詳細は「商業簿記入門その88~帳簿の締め切りと英米式決算法(3級)」「商業簿記入門その89~決算振替仕訳と元帳上での帳簿締め切り(3級)」にて解説していますので、ご参照ください。

2級では、帳簿の締め切りについて、3級から新たな論点が2つあるため以下、解説します。

4-1.決算振替仕訳(損益勘定の資本振替)

決算振替仕訳のうち、収益、費用の勘定科目から損益勘定に振替仕訳を行う点については3級と同様です。

一方で、損益勘定から資本金勘定に振替仕訳を行う点については、資本金勘定ではなく、「繰越利益剰余金勘定(純資産に属する勘定科目)」へ振り替えます。

これは、簿記3級では個人商店を想定した仕訳処理として資本金勘定への振り替えとしていましたが、簿記2級では株式会社に代表される法人を想定としているからです。

出来事借方科目借方金額貸方科目貸方金額
収益・費用から損益勘定への振替収益の勘定科目×××損益×××
損益×××費用の勘定科目×××
損益勘定から繰越利益剰余金勘定への振替収益 > 費用損益×××繰越利益剰余金×××
収益 < 費用繰越利益剰余金×××損益×××

4-2.その他有価証券評価差額金の性格と翌期首の仕訳処理

その他有価証券は、決算整理仕訳として、評価替えの手続きを行うことを「商業簿記入門その20~子会社株式および関連会社株式、その他有価証券の手続と仕訳処理」にて解説しました。

その評価替えの仕訳処理では、取得価額と時価による評価額の差額を「その他有価証券評価差額金勘定」を使用して仕訳しますが、この、その他有価証券評価差額金勘定は、損益の勘定科目ではなく、純資産に属する勘定科目です。

この点、同じ有価証券であっても、売買目的有価証券の評価替えの仕訳に使用する「有価証券評価損益勘定(損益に属する勘定科目)」とは性格が異なりますので注意が必要です。

その他有価証券評価差額金勘定が純資産の勘定科目ということは、決算振替仕訳による損益勘定へ振替は行わず、元帳上での帳簿締め切りを行います。

もう1点、その他有価証券評価差額金で覚えておくことは、「洗替処理により、翌期首に再振替仕訳を行う」という点です。

すなわち、決算日の決算整理仕訳によって、帳簿価額は取得原価から時価による評価額へ評価替えしますが、翌期首には貸借反対の仕訳をきることによって、その他有価証券の金額を取得価額に戻す必要があります。

まとめ

今回は試算表の作成から帳簿締め切りまでの決算手続きについて、概要と2級の論点について解説しました。理解できていない点については3級の解説も併せて参照して理解しておくようにしましょう。


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