工業簿記2級 価格・数量差異、賃率・作業時間差異の計算方法(入門)

更新日:2020年8月28日
作成日:2016年12月4日

今回は原価差異のうち、材料費の価格差異、数量差異、そして労務費の賃率差異、作業時間差異に関する解説です。

※この「原価計算入門」のサイトでは、2級レベルの工業簿記を、衣服メーカーを例として毎回解説しています。

種類別の勘定連絡図(個別、総合、標準)

クリックすると、実際個別原価計算、実際総合原価計算、標準原価計算それぞれの勘定連絡図(簿記2級で出題される典型的なケース)が別窓で開きます。

今回の学習はココ

原価差異(材料費の価格差異と数量差異、労務費の賃率差異と作業時間差異)について学習します。工業簿記(原価計算)の種類でいうと標準原価計算の手続きに該当します。

標準原価計算とは、製品を標準原価で計算する原価計算制度をいい、原価管理の目的で採用します。

実際原価計算では把握できない数量差異や能率差異を把握することで、原価活動の能率改善に役立ちます。

標準原価計算(材料費と労務費の原価差異)の計算方法(ズボンメーカーの問題を例に)

設例を用いて、標準原価計算の各論を解説していきます(前回解説した問1の解答を問題に反映させています)。

標準原価計算ではシングルプランとパーシャルプランといった2種類の記帳方法があるので、仕訳は別の回で問題を掲載して解説しています(下記の記事を参照)。

1.生産データ

仕掛品
月初仕掛品 200本(100本)完成品 1,500本(1,500本)
当月投入 1,800本(1,600本)
月末仕掛品 500本(200本)

2.原価標準

項目原価標準
直接材料費標準価格@120 × 標準消費数量@1枚 = 120円
直接労務費標準賃率@2,000× 標準直接作業時間@0.25時間 = 500円
製造間接費標準配賦率@1,440円 × 標準直接作業時間@0.25時間 = 360円
合計(完成品)@980円

※月間の基準操業度は450時間。基準操業度の変動費率は@480円 固定費予算額は432,000円である。

3.実際原価データ

項目原価標準
直接材料費225,700円(122円×1,850枚)
直接労務費798,000円(1,900円×420時間)
製造間接費630,000円(実際直接作業時間は420時間であった)

解答

解説1-標準原価計算の原価差異と差異分析(実際原価計算との比較)

実際原価計算の差異分析は、予算差異と操業度差異を計算して差異分析を行いました。

具体的には製造間接費の差異分析では予定配賦率と基準操業度から予定原価を計算し、さらに予算許容額を求め、実際原価との差額から予算差異や操業度差異を計算しました。

標準原価計算では、「標準原価」と「標準操業度」も加わって原価差異分析を行います。

標準原価計算と実際原価計算の差異分析を比較すると次の通り。

項目実際原価計算による差異分析標準原価計算による差異分析
直接材料費価格差異価格差異、数量差異
直接労務費賃率差異賃率差異、作業時間差異
製造間接費予算差異、操業度差異予算差異、操業度差異、能率差異

製造間接費の差異分析は下記の記事を参照(問題例+詳細解説)。

解説2-直接材料費差異(価格差異、数量差異)

直接材料費差異は次の通り計算。直接材料費差異は、価格差異と数量差異に分けることができます。

結果がマイナス(△)になった場合には不利差異(借方差異)、プラス(+)になった場合は有利差異(貸方差異)といいます。

結果がプラス→「標準 > 実際」→原価(コスト)は標準(目標)よりも抑えることができた→有利差異
とイメージします。

計算式よりも次の図を描くと簡単に問題が解けます。

点線で囲んだ部分は価格差異に含まれます。計算式よりも図の方が覚えやすいです。

解説3-直接労務費差異(賃率差異と作業時間差異)

直接労務費差異は次の通り計算。直接労務費差異は、賃率差異と作業時間差異に分けることができます。

結果がマイナス(△)になった場合には不利差異(借方差異)、プラス(+)になった場合は有利差異(貸方差異)といいます。

結果がプラス→「標準 > 実際」→原価(コスト)は標準(目標)よりも抑えることができた→有利差異
とイメージします。

計算式よりも次の図を描くと簡単に問題が解けます。

点線で囲んだ部分は賃率差異に含まれます。計算式よりも図の方が覚えやすいです。

次の問題と解説

今回の問題の続きです。原価差異のうち、材料費の価格差異と数量差異、および労務費の賃率差異と作業時間差異について解説します。

実際原価計算でも製造間接費の差異分析とは能率差異を計算する点が異なります。標準が加わるため公式も複雑になり、シュラッター図も標準操業度が加わる点がポイント。

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