1. PDCA出版
2. 電子書籍WEB版
3. 商業簿記2級テキスト

10-2　外貨建て取引の仕訳

外貨建取引（営業取引）の仕訳

簿記2級では、外貨建て取引は、営業取引が試験範囲になっています。

外貨建て取引（営業取引）の仕訳には、(1)輸出売上、輸入仕入れ時の仕訳、(2)決算時の仕訳、(3)為替予約時の仕訳、(4)決済時の仕訳があります。

それぞれについて、解説します。

(1)輸出売上、輸入仕入れ時の仕訳

輸出売上や輸入仕入といった取引が発生した時には、通常は直物為替相場のレートで円に換算して仕訳します。

例えば、海外から商品を100ドルで仕入れ、1ヶ月後に代金を支払い、同時に決済する場合、直物為替相場のレートが100円/ドルであれば、100ドル×100円/ドル=1万円で仕訳します。

「仕入」や「売上」は、この時に計上して以降、金額が変わることはありません。「売掛金」や「買掛金」は金額が変わります。

取引	為替レート	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
販売取引の発生	直物為替相場	売掛金	×××	売上	×××

(2)決算時の仕訳

決算時に、外貨建ての売掛金や買掛金が存在する場合には、換算替えを行います。

具体的には、外貨建ての売掛金や買掛金を、決算時の為替レートで評価します。「評価」とは、ここでは「決算時の金額で計上すること」と考えて差し支えありません。

例えば、輸出売上取引として、米ドル建ての売掛金100ドルを100円/ドル換算で1万円で仕訳したとします。

決算時の為替レートが105円/ドルだとすると、この売掛金を100ドル×105円/ドル=1万500円で計上する、ということです。

これまでの計上額1万円と1万500円との差額500円を、「為替差損益（かわせさそんえき）（収益・費用に属する勘定科目）」で記帳します。

取引	為替レート	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
決算	直物為替相場 （ < 決算日レート ）	売掛金	×××	為替差損益	×××
	直物為替相場 （ > 決算日レート ）	為替差損益	×××	売掛金	×××

(3)為替予約時の仕訳

為替予約とは、先物為替相場のレートで取引を決済するために、決済前に、予め金融機関と先物為替相場のレートを取り決めして、決済に使用する為替レートについて、契約することをいいます。

為替予約は、売上や仕入れの取引時の契約、取引後の契約どちらも可能です。

為替予約時の仕訳は、為替予約時の先物為替相場の為替レートで、売掛金や買掛金を評価替えします。評価替えの方法や使用する勘定科目は、決算時の仕訳と同じです。

輸出売上や輸入仕入れ時に為替予約を行った場合には、(1)で説明した直物為替相場ではなく、先物為替相場の為替レートで仕訳します。

取引	為替レート	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
販売取引の発生	先物為替相場	売掛金	×××	売上	×××
販売取引後に 為替予約を契約	先物為替相場 （ > 直物為替相場）	売掛金	×××	為替差損益	×××
	先物為替相場 （ < 直物為替相場）	為替差損益	×××	売掛金	×××

いったん、為替予約を行い仕訳したならば、決算時には換算替えを行いません。

なぜならば、為替予約を一度行えば、決済時にも為替予約の為替レートで仕訳するからです。従って、決算時にも換算替えを行う必要はありません。

取引	為替レート	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
決算	先物為替相場	仕訳なし

(4)決済時の仕訳

決済とは、外国通貨を自国通貨と交換することをいいます。

営業取引（輸出売上、輸入仕入れ）では、売掛金の代金回収や買掛金の支払い時に、決済を行うのが通常です。

決済をする際に使用する為替レートは、決済時の為替レートです。

例えば、100ドルで仕入れた商品を決算時に換算替えして、1万500円で計上しました。

決済時（代金支払い時）の為替レートが110円の場合には、代金は100ドル×110円/ﾄﾞﾙ=1万1千円です。代金を当座預金から支払うのであれば、「当座預金 11,000」と貸方に記帳します（買掛金の金額は変わらず、1万500円で借方に減少として記入します）。

そして、1万1千円と1万500円の差額500円は、「為替差損益」で仕訳します。

しかし、予め、決済前に為替予約を行っていた場合には、代金は決済時のレートではなく、為替予約のレートを使用して仕訳します。なぜならば、為替予約とは、決済する時の為替レートを予め決めたものだからです。

取引	為替レート	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
代金回収 （決済）	決済時の為替レート （ 売掛金 < 代金回収額 ）	現金預金など	×××	売掛金	×××
				為替差損益	×××
	決済時の為替レート （ 売掛金 > 代金回収額 ）	現金預金など	×××	売掛金	×××
		為替差損益	×××
	先物為替相場	現金預金など	×××	売掛金	×××

仕訳のまとめ

以上をまとめると、次の通り（輸出売上の例）。

取引	為替レート	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
販売取引の発生	直物為替相場	売掛金	×××	売上	×××
	先物為替相場	売掛金	×××	売上	×××
販売取引後に 為替予約を契約	先物為替相場 （ > 直物為替相場）	売掛金	×××	為替差損益	×××
	先物為替相場 （ < 直物為替相場）	為替差損益	×××	売掛金	×××
決算	直物為替相場 （ < 決算日レート ）	売掛金	×××	為替差損益	×××
	直物為替相場 （ > 決算日レート ）	為替差損益	×××	売掛金	×××
	先物為替相場	仕訳なし
代金回収 （決済）	決済時の為替レート （ 売掛金 < 代金回収額 ）	現金預金など	×××	売掛金	×××
				為替差損益	×××
	決済時の為替レート （ 売掛金 > 代金回収額 ）	現金預金など	×××	売掛金	×××
		為替差損益	×××
	先物為替相場	現金預金など	×××	売掛金	×××

仕訳問題

• 1.A社は海外のB社へ100ドルの商品を販売した。代金は掛けとして6ヶ月後に回収する。この日の為替相場は100円/ドルであった。
• 2.A社は海外のC社より50ドルの商品を仕入れた。この日の為替相場は110円/ﾄﾞﾙであった。代金は掛けとして3ヶ月後に支払う。為替リスクを回避するため、為替予約を銀行と契約した。3ヶ月後の先物為替レートは95円/ドルである。
• 3.上記1.の売上取引のうち40ドルについて為替予約を銀行と契約した。決済時の先物為替レートは105円/ドルである。
• 4.決算日を迎えた。この日の為替レートは98円である。
• 5.上記2.の支払日になったため、C社への支払代金を当座預金より支払った。この日の為替レートは100円/ドルである。
• 6.上記1.の回収日になりB社から売上代金が当座預金に振り込まれた。この日の為替レートは110円/ドルである。

No	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
1	売掛金	10,000	売上	10,000
2	仕入	4,750	買掛金	4,750
3	売掛金	200	為替差損益	200
4	為替差損益	120	売掛金	120
5	買掛金	4,750	当座預金	4,750
6	当座預金	10,800	売掛金	10,080
			為替差損益	720

解説

問題1.
・売上金額 = 100ドル×100円/ドル（直物為替相場） = 1万円

問題2.
・仕入金額 = 50ドル×95円/ドル（先物為替相場） = 4,750円
※仕入れ時や販売時に同時に為替予約を行なった場合、先物為替相場のレートを使って取引額を計算します。

問題3.
・為替差損益 = (先物為替相場105円/ドル - 直物為替相場100円/ドル) × 40ドル = 200円

問題4.
・為替差損益 = ( 直物為替相場100円/ドル - 決算日の為替レート98円/ドル) × 60ドル = 120円（借方計上）
※決算日の為替レートで換算替えをするのは、売掛金のうち、為替予約を行っていない60ドルだけです。

問題5.
・買掛金 = 問題2.より4,750円
・支払代金 = 買掛金と同じ。4,750円
※仕入時に為替予約を行っているため、支払代金も為替予約の為替レート95円/ドルで計算します（つまり問題2.の金額を支払う）。

問題6.
・売掛金 = 問題1.より10,000円 + 問題3.より200円 - 問題4.より120円 = 10,080円
・回収代金 = 40ドル（為替予約分）× 105円/ドル + 60ドル（直物為替相場分）× 決済日為替レート110円/ドル = 10,800円
・為替差損益：貸借差額
※上記3.で40ドルだけ為替予約を行っています。この部分は回収代金も為替予約の為替レート105円/ドルで計算します。
残りの60ドルの回収代金は、決済時の為替レート110円/ドルで計算します。