10-10 例題（直接原価計算のP/L作成と固定費調整）
これまでに学習した知識を定着させるために、例題を掲載しました。
例題
直接原価計算のP/Lを作成する問題です。
＜Check＞例題-直接原価計算（P/L作成と固定費調整）
- 当社はズボンを製造販売している。来期の利益計画を策定して目標となる売上高を決定するため、当期の損益計算書（全部原価計算）から、直接原価計算の損益計算書を作成することにした。
- 損益データと損益計算書を掲載する。
- ・製品はズボン1種類。販売価格は1本1,500円
- ・固定費以外は全て変動費。また、期首、期末に仕掛品在庫は存在しない。
- (問題)直接原価計算の損益計算書を完成させましょう。
＜Check＞数値資料1-損益計算書（全部原価計算）
- （単位：円）
- 売上高 2,700,000
- 売上原価
- 期首製品有高 205,000
- 当期製品製造原価 2,232,500
- 合計 2,437,500
- 期末製品有高 292,500
- 差引 2,145,000
- 売上総利益 555,000
- 販売費及び一般管理費 375,000
- 営業利益 180,000
＜Check＞数値資料2-各データに含まれる固定費
- ・期首製品有高 67,000円
- ・当期製品製造原価 585,200円
- ・期末製品有高 82,500円
- ・販売費及び一般管理費 240,000円
＜Check＞数値資料3-損益計算書（直接原価計算）
- （単位：円）
- 売上高 2,700,000
- （ ）
- 期首製品有高 （ ）
- 当期製品変動製造原価（ ）
- 合計 （ ）
- 期末製品有高 （ ）
- 差引 （ ）
- （ ） （ ）
- 変動販売費 （ ）
- （ ） （ ）
- 固定費 （ ）
- 営業利益 （ ）
＜Check＞解答-損益計算書（直接原価計算）
- （単位：円）
- 売上高 2,700,000
- 変動売上原価
- 期首製品有高 138,000
- 当期製品変動製造原価 1,647,300
- 合計 1,785,300
- 期末製品有高 210,000
- 差引 1,575,300
- 変動製造マージン 1,124,700
- 変動販売費 135,000
- 貢献利益 989,700
- 固定費 825,200
- 営業利益 164,500
＜Check＞計算
- 期首製品有高 =（全）期首製品有高205,000円 - 固定費67,000円 = 138,000円
- 当期製品変動製造原価 =（全）当期製品製造原価2,232,500円円 - 固定費585,200円 = 1,647,300円
- 期末製品有高 =（全）期末製品有高292,500円 - 固定費82,500円 = 210,000円
- 変動販売費 =（全）販売費及び一般管理費375,000円 - 固定費240,000円 = 135,000円
- 固定費 =（固）当期製品製造原価585,200円 + （固）販売費及び一般管理費240,000円 = 825,200円
- 直接原価計算の営業利益 = 全部原価計算の営業利益180,000円 + 期首製品に含まれる固定費67,000円 - 期末製品に含まれる固定費82,500円 = 164,500円
順番に解説していきます。
解説1-直接原価計算のP/L表示科目
もう1度、直接原価計算のP/Lを掲載します。
従って、本問の直接原価計算P/Lのうち表示科目の穴埋めは次の通り。
＜Check＞損益計算書（直接原価計算）
- （単位：円）
- 売上高 2,700,000
- （変動売上原価）
- 期首製品有高 （ ）
- 当期製品変動製造原価（ ）
- 合計 （ ）
- 期末製品有高 （ ）
- 差引 （ ）
- （変動製造マージン） （ ）
- 変動販売費 （ ）
- （貢献利益） （ ）
- 固定費 （ ）
- 営業利益 （ ）
解説2-変動売上原価の内訳と変動販売費
変動売上原価と変動販売費の計算に関係する部分を再掲します。
＜Check＞（再掲）数値資料1-損益計算書（全部原価計算）
- （単位：円）
- 売上原価
- 期首製品有高 205,000
- 当期製品製造原価 2,232,500
- 合計 2,437,500
- 期末製品有高 292,500
- 販売費及び一般管理費 375,000
＜Check＞（再掲）数値資料2-各データに含まれる固定費
- ・期首製品有高 67,000円
- ・当期製品製造原価 585,200円
- ・期末製品有高 82,500円
- ・販売費及び一般管理費 240,000円
直接原価計算の売上原価は、「変動売上原価」という表示科目の通り、固定費は含めず変動費のみで構成されます。
従って、「変動売上原価」は、全部原価計算のP/Lの各売上原価の内訳金額から「固定費データ」の金額を差し引けば計算できます。「変動販売費」も同様です。
これらの金額を加減計算すれば、「合計」「差引」「変動製造マージン」「貢献利益」も求まります。
＜Check＞変動売上原価と変動販売費の計算
- 期首製品有高 = （全）期首製品有高205,000円 - 固定費67,000円 = 138,000円
- 当期製品変動製造原価 = （全）当期製品製造原価2,232,500円円 - 固定費585,200円 = 1,647,300円
- 期末製品有高 = （全）期末製品有高292,500円 - 固定費82,500円 = 210,000円
- 変動販売費 = （全）販売費及び一般管理費375,000円 - 固定費240,000円 = 135,000円
＜Check＞損益計算書（直接原価計算）
- （単位：円）
- 売上高 2,700,000
- 変動売上原価
- 期首製品有高 （ 138,000）
- 当期製品変動製造原価（1,647,300）
- 合計 （1,785,300）
- 期末製品有高 （ 210,000）
- 差引 （1,575,300）
- 変動製造マージン （1,124,700）
- 変動販売費 （135,000）
- 貢献利益 （989,700）
- 固定費 （ ）
- 営業利益 （ ）
解説3-固定費の計算
固定費の計算に関係する部分を再掲します。
＜Check＞（再掲）数値資料2-各データに含まれる固定費
- ・期首製品有高 67,000円
- ・当期製品製造原価 585,200円
- ・期末製品有高 82,500円
- ・販売費及び一般管理費 240,000円
直接原価計算のP/Lでは、「2.固定費データ」のうち「当期に発生した固定費」のみを計上します。
「固定費データ」のうち、当期に発生した固定費は「期首製品有高 67,000円」を除く3項目。
しかし、「期末製品有高 82,500円」は「当期製品製造原価 585,200円」に含まれています。「期末製品有高 82,500円」も含めてしまうと、82,500円だけ2重に計上してしまうことになります。
なぜならば、「売上原価 = 期首製品有高 + 当期製品製造原価 - 期末製品有高」で売上原価を計算しますが、この計算式の「期末製品有高」は「当期製品製造原価」の金額から「期末製品」の金額を差し引くために存在しているからです。
従って、当期に発生した固定費は「当期製品製造原価 585,200円」と「販売費及び一般管理費 240,000円」の合計になります。
＜Check＞固定費の計算
- 固定費 =（固）当期製品製造原価585,200円 + （固）販売費及び一般管理費240,000円 = 825,200円
最後の営業利益も求まりますので、これですべて解答できました。
＜Check＞損益計算書（直接原価計算）
- （単位：円）
- 売上高 2,700,000
- 変動売上原価
- 期首製品有高 138,000
- 当期製品変動製造原価 1,647,300
- 合計 1,785,300
- 期末製品有高 210,000
- 差引 1,575,300
- 変動製造マージン 1,124,700
- 変動販売費 135,000
- 貢献利益 989,700
- 固定費 （825,200）
- 営業利益 （164,500）
解説4-営業利益の固定費調整（検算）
次の計算式を使って、計算が正しいかどうか検算しておきましょう。
＜Check＞（再掲）固定費の調整方法（P/L作成）
- 直接原価計算の営業利益 = 全部原価計算の営業利益 + 期首製品に含まれる固定費 - 期末製品に含まれる固定費
計算式を暗記だけに頼ると、プラスマイナスを反対に覚えてしまう可能性がありますので、問題を解く度に考えて計算式を確認します。
＜Check＞（再掲）期首製品の固定費調整（考え方）
- (期首製品に含まれる固定費)
- 全部原価計算では当期の売上原価に含める
- →直接原価計算では当期ではなく、前期の売上原価に含める
- →直接原価計算の方が全部原価計算よりも売上原価は少なくなる
- →直接原価計算の営業利益はその分増える
- →全部原価計算の営業利益にプラスする
- ※期首製品の原価は、全て前期に発生したと仮定
＜Check＞期末製品の固定費調整（考え方）
- (期末製品に含まれる固定費)
- 全部原価計算では翌期の売上原価に含める
- →直接原価計算では翌期ではなく、当期の売上原価に含める
- →直接原価計算の方が全部原価計算よりも売上原価は大きくなる
- →直接原価計算の営業利益はその分減少する
- →全部原価計算の営業利益にマイナスする
- ※期末製品の原価は、全て当期に発生したと仮定
この計算式を本問に当てはめると、次の通り。
＜Check＞営業利益の固定費調整（検算）
- 直接原価計算の営業利益 = 全部原価計算の営業利益180,000円 + 期首製品に含まれる固定費67,000円 - 期末製品に含まれる固定費82,500円 = 164,500円
直接原価計算のP/L作成と固定費調整の解説は、以上です。