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6-1 総合原価計算の用語

はじめに、総合原価計算で登場する用語を解説します。

進捗度

進捗度（しんちょくど）とは、総合原価計算の製造の進み具合を、「%（パーセント）表示」したものをいいます。すなわち、始点（製造開始時点）であれば「0%」、完成であれば「100%」です。

仕掛状態になる部分も同様に考え、例えば、半分完了していれば50%、7割完了であれば70%とします。

といっても、進捗度を答えさせるような問題はなく問題で与えられるので、受験生が進捗度自体を計算することはありません。

個別原価計算と比較すると、個別原価計算では、1つ1つの注文ごとに製造指図書を発行して「完成」「仕掛中」といったように、1つ1つの進捗状況を把握できます。しかし、総合原価計算は、注文を待たずに大量見込生産を行うため、製造指図書を発行して、1つ1つ進捗状況を把握したりはしません。

厳密に考えれば、例えば、未完成のズボンが100本あった場合には、あるズボンは30%、別のズボンは80%といったように、100本全てのズボンの進捗度を確認します。

しかし、総合原価計算は大量生産であり、実際の会社では、100本どころか、数えきれない数の製品を生産するため、1本1本の進捗度を考慮して原価計算すると、いくら時間があっても足りません。

そこで、実務では、「ここまでの製造まで完了すれば○○%とする」といったように基準を決めたり、進捗度の平均値を求める方法を定めたりと工夫して、効率的かつ効果的な進捗度を設定するような工夫を行います。

加工費

加工費とは、直接労務費と製造間接費を合わせたものをいいます。

総合原価計算では、直接材料費を「原料費」、直接労務費と製造間接費を「加工費」として計算します。直接経費は登場しません。

計算方法は後述しますが、簿記2級の総合原価計算の出題パターンは、「原料（直接材料費）は工程の最初（始点）に投入し、加工費は工程を通じて平均的に投入する」であり、この点、原料費と加工費は異なります。

この点も、個別原価計算と比較すると、大雑把な計算に思えるかもしれません。個別原価計算であれば、直接材料費は、工程の最初などと仮定せずに、1つ1つの注文毎に消費を集計します。直接労務費や製造間接費も同じです。

しかし、総合原価計算は上述の通り大量見込生産であるため、合理的かつ効率的な計算を優先して「原料は工程の最初で投入し加工費は平均的に投入」と仮定しているのです。

従って、総合原価計算では、原価を原料費と加工費に分けて計算を行います。勘定連絡図にすると次の通り。

加工費の数量計算では、次に説明するように、「進捗度を使って換算量を正確に計算すること」が重要です。

換算量

換算量とは、当月の生産数量に、原料費と加工費を全体の何%（パーセント）投入したのかを反映させて、換算した数量をいいます。

上にも記載しましたが、簿記2級では、「原料費は始点に投入し加工費は平均的に投入する」と仮定する出題パターンがほとんどです。従って、同じ進捗度であったとしても、原材料費と加工費の投入量は異なります。

例えば、当月の製造では、300本分のズボンが月末仕掛で、進捗度は30%だったとすると、「ズボン何本分の原材料費、加工費が投入された状態なのか」を表すのが、「換算量」です。

計算方法は次の通り。

従って、今回の例の場合の換算数量は、次の通り。

すなわち、「原料費は製造開始で投入するので、仕掛状態の進捗度が何%であっても、原料300本分がかならず含まれている。しかし、加工費は工程の進捗に応じて平均して投入するので、30%の進捗度であれば、300本の30%である90本分しか製造投入していない」ということです。

＜応用＞開始以外の一時点に投入する場合の進捗度

例えば、2種類の原料XとYを投入しますが、開始時点に投入するXに対してYは進捗度の60%時点で投入する、といったケースが出題されたことがあります。

この場合、Yは進捗度が60%以上であれば、Xと同じく原料が製造分全て投入されています。一方で、60%未満であれば、投入量はゼロです。

仕損費・減損費と度外視法

仕損とは、製品を製造する過程で発生した失敗をいいます。

減損とは、製品を製造する過程で、ガスや煙となって消失するものをいいます。

仕損費・減損費と仕損品

仕損や減損に係る原価をそれぞれ、「仕損費」「減損費」といいます。

仕損の場合には、失敗作であっても価値がある場合があります。このような仕損によって発生した価値のある失敗品を、「仕損品（しそんひん/しそんじひん）」といいます（減損品はありません）。

代表的な仕損品は、お菓子や惣菜品などの食品で市場に出回る「訳あり品」です。味や品質は変わりませんが、形状が正規のものと異なったりするため、格安で購入できます。

度外視法

簿記2級の総合原価計算では、仕損費・減損費が発生した出題パターンでは、「度外視法」という方法で、完成品原価と月末仕掛品原価を計算します。

具体的に説明すると、度外視法とは「仕損費・減損費を完成品原価と月末仕掛品原価のどちらに含める（負担させる）のか」に関する処理方法の一つです（別の方法に非度外視法がありますが、簿記2級の範囲外です）。

度外視法は、次の通り、「仕損・減損がどの時点で発生したのか」によって計算方法が異なります。

「工程の最後で発生」ということは、「進捗度100%」、つまり、「完成品となった段階で発生した」ということです。従って、仕損費・減損費は完成品のみに負担（完成品の原価に仕損費・減損費を追加）させます。

これに対して、「工程の途中で発生」ということは、「仕掛状態の段階で発生した」ということです。従って、仕損費・減損費は完成品だけでなく、月末仕掛品にも負担させます。そして、完成品と月末仕掛品の両方に負担させるには、＜Check＞の通り「ボックス図に仕損費・減損費の換算量を反映せずに計算」すれば実現できます。例えば、仕損費が100円、完成品数量80本、月末仕掛品数量20本であれば、仕損費の完成品の負担額は80円、月末仕掛品の負担額は20円と計算できます。

仕損品の処理

問題によっては、仕損品に処分価値があります。この場合にも「仕損費・減損費がどの時点で発生したのか」によって処理が異なります。

「工程の最後で発生」の場合には、仕損費は完成品のみに負担させるので、仕損品の処分価値も完成品から控除します。

これに対して、「工程の途中で発生」の場合には、仕損費は完成品と月末仕掛品の両方に負担させるので、仕損品の処分価値も両方から控除しますが、完成品と月末仕掛品とに原価を配分する前である「当月投入の製造原価」から控除すると、効率よく計算できます。例えば、仕損費110円、仕損品10円、完成品数量80本、月末仕掛品数量20本であれば、

「仕損費110円 - 仕損品10 = 100円」と先に仕損品を控除した後に、完成品80円、月末仕掛品20円と原価配分

した方が

先に仕損費を、完成品88円、月末仕掛品22円と原価配分した後に、仕損品10を完成品8円、月末仕掛品2円に配分してそれぞれの仕損費から控除した結果、完成品80円（88円 - 8円）、月末仕掛品20円（22円 - 2円）

と計算するよりも効率よく計算できます。

以上、総合原価計算の用語や計算方法を解説しましたが、何回か説明している通り、用語を丸暗記する必要はありません。後に掲載する例題を繰り返し読み解きすれば、理解できるようになります。