11-6 例題（本社工場会計の仕訳問題）
それでは、仕訳問題を掲載します。
＜Check＞例題-本社工場会計（仕訳問題）
- 当社はズボンを製造販売しており、本社工場会計を採用している。
- ・材料と製品の倉庫は工場にある。一方、材料購入や賃金の支払いは本社がまとめて行っている。
- ・工場で使用する勘定科目は「材料 賃金 製造間接費 仕掛品 製品 本社 原価差異」である。
- ・当月の工場の取引は次の通り。
- （問題）次の(1)から(5)の当月の取引について、工場の仕訳を示しなさい。
＜Check＞当月の工場の取引
- (1)ズボンの原材料である布を200枚（@100円）、掛けで購入した。
- (2)月末になったため、当月賃金の消費額を計上する。なお、直接工の作業時間は2,500時間（うち直接作業時間2,100時間、間接作業時間300時間、手待時間100時間）である。賃率は予定賃率（平均賃率）で計算しており、1,800円/時間を使用している。間接工への当月支払額は785,000円、前月未払額は、245,000円、当月未払額は、255,000円である。
- (3)当月棚卸の結果、材料の棚卸減耗費として45,000円を計上する。
- (4)当社では、直接作業時間を配賦基準として製造間接費を配賦している。次のデータに基づき当月の製造間接費を製品に配賦し、原価差異を計上する。
- ①年間予定直接作業時間：24,000時間
- ②年間製造間接費予算：31,200,000円
- ③当月の製造間接費実際発生額：2,780,000円
- (5)当月に完成したズボン8,000本を倉庫に搬入した。1本あたりの製品原価は975円だった。
＜Check＞解答-本社工場会計の仕訳
- (1)（借方）材料 20,000 （貸方）本社 20,000
- (2)（借方）仕掛品 3,780,000 （貸方）賃金 5,295,000
- （借方）製造間接費 1,515,000
- (3)（借方）製造間接費 45,000 （貸方）材料 45,000
- (4)（借方）仕掛品 2,730,000 （貸方）製造間接費 2,780,000
- （借方）原価差異 50,000
- (5)（借方）製品 7,800,000 （貸方）仕掛品 7,800,000
それでは、順番に解説します。
解説1-工場と本社の役割の確認
工場と本社とで別々に記帳するため、はじめに、それぞれの役割を確認します。
「材料と製品の倉庫は工場にある。一方、材料購入や賃金の支払いは、本社がまとめて行っている。」と問題にあるので、それぞれの役割は次の通り。
＜Check＞本社と工場の役割の確認
- ・「工場」の役割→材料や製品の入庫や出庫
- ・「本社」の役割→材料購入の支払いと給与支払い
- ※問題文に記載はないが、製品の製造は当然「工場」の役割
解説2-工場で使用する勘定科目の確認
問題文から、次の勘定科目を工場で使用していると分かります。「材料 賃金 製造間接費 仕掛品 製品 本社 原価差異」
＜Check＞工場で使用する勘定科目の確認
- ・材料 賃金 製造間接費 仕掛品 製品 本社 原価差異
次に、本問(1)から(5)の取引の仕訳を解説しますが、ほとんどの仕訳は他の論点で解説済みです。
本社工場会計特有の論点以外は、ポイントを解説します。
解説3-(1)材料購入の仕訳
＜Check＞（再掲）当月の工場の取引
- (1)ズボンの原材料である布を200枚（@100円）、掛けで購入した。
本社工場会計を採用していなければ、「（借方）材料 20,000 （貸方）買掛金 20,000」と仕訳します（ 詳細は第2章の「2-3.材料費」を参照）。
しかし今回は工場側の仕訳であり、問題文から、本社が材料購入の支払いを行います。
従って、貸方は「買掛金」ではなく「本社」を記入します。
＜Check＞仕訳-(1)材料の購入
- (1)（借方）材料 20,000(※) （貸方）本社 20,000
- (※)布@100円 × 200枚 = 20,000円
ちなみに、本社の仕訳は次の通り。
＜Check＞本社の仕訳-(1)材料の購入
- （借方）工場 20,000 （貸方）買掛金 20,000
解説4-(2)賃金の消費（労務費の計上）
＜Check＞（再掲）当月の工場の取引
- (2)月末になったため、当月賃金の消費額を計上する。なお、直接工の作業時間は2,500時間（うち直接作業時間2,100時間、間接作業時間300時間、手待時間100時間）である。賃率は予定賃率（平均賃率）で計算しており、1,800円/時間を使用している。間接工への当月支払額は785,000円、前月未払額は、245,000円、当月未払額は、255,000円である。
「月末になったため、当月賃金の消費額を計上する。」とあるので、賃金の支払いではなく、労務費計上の仕訳を示す問題だと理解します。
※賃金の「消費」→労務費の「製造投入」→労務費を「仕掛品」に計上→「賃金（又は賃金・給料）」から「仕掛品」への振り替え
従って、仕訳の型は次の通り（ 詳細は第2章の「2-4.労務費」を参照）。
＜Check＞仕訳-賃金の消費（労務費の計上）
- 直接労務費→（借方）仕掛品 ××× （貸方）賃金 ×××
- 間接労務費→（借方）製造間接費 ××× （貸方）賃金 ×××
与えられた労務費を「直接労務費」と「間接労務費」に分類すると、直接工の直接作業時間2,100時間（予定賃率1,800円/時間）が「直接労務費」です。
直接工の間接作業時間と手待時間分の賃金、および間接工の賃金は全て「間接労務費」になります。
次に「金額の計算」ですが、直接工賃金は「予定賃率×作業時間」、間接工賃金は「要支払額」で計算します。
以上から、仕訳は次の通り。
＜Check＞仕訳-(2)賃金の消費（労務費の計上）
- (2)（借方）仕掛品 3,780,000(※1) （貸方）賃金 5,295,000(※3)
- （借方）製造間接費 1,515,000(※2)
- (※1)直接工の予定賃率1,800円/時間 × 直接作業時間2,100時間 = 3,780,000円
- (※2-1)間接労務費（直接工）= 直接工の予定賃率1,800円/時間 × (間接作業時間300時間 + 手待時間100時間) = 720,000円
- (※2-2)間接労務費（間接工）= 間接工の要支払額 = 当月支払額785,000円 + 当月未払額255,000円 - 前月未払額245,000円 = 795,000円
- (※2) (※2-1)間接労務費（直接工）720,000円 + (※2-2)間接労務費（間接工）795,000円 = 1,515,000円
- (※3) （借方）の合計より
解説5-(3)棚卸減耗費の発生
＜Check＞（再掲）当月の工場の取引
- (3)当月棚卸の結果、材料の棚卸減耗費として45,000円を計上する。
棚卸減耗費は材料ではなく、経費（間接経費）に分類されます。使用できる勘定科目から仕訳は次の通り（ 詳細は第2章の「2-5.経費」を参照）。
＜Check＞仕訳-(3)棚卸減耗費の発生
- (3)（借方）製造間接費 45,000 （貸方）材料 45,000
解説6-(4)製造間接費と原価差異の計上
＜Check＞（再掲）当月の工場の取引
- (2)月末になったため、当月賃金の消費額を計上する。なお、直接工の作業時間は2,500時間（うち直接作業時間2,100時間、間接作業時間300時間、手待時間100時間）である。賃率は予定賃率（平均賃率）で計算しており、1,800円/時間を使用している。間接工への当月支払額は785,000円、前月未払額は、245,000円、当月未払額は、255,000円である。
- (4)当社では、直接作業時間を配賦基準として製造間接費を配賦している。次のデータに基づき当月の製造間接費を製品に配賦し原価差異を計上する。
- ①年間予定直接作業時間：24,000時間
- ②年間製造間接費予算：31,200,000円
- ③当月の製造間接費実際発生額：2,780,000円
(4)の問題には、(2)の情報が必要になるため、(2)も再掲しています。
問題文より製造間接費は予定配賦し、予定配賦額と実際発生額の差額を原価差異（製造間接費配賦差異）として計上します。仕訳の型は次の通り（ 詳細は「第3章 製造間接費」を参照）
＜Check＞仕訳-製造間接費と原価差異の計上
- （借方）仕掛品 ××× （貸方）製造間接費 ×××
- （借方）原価差異 ×××
- ※不利差異（借方差異）が発生した場合
予定配賦額を計算するために、(2)の情報（実際作業時間）を使用します。仕訳は次の通り。
＜Check＞仕訳-(4)製造間接費と原価差異の計上
- (4)（借方）仕掛品 2,730,000(※1) （貸方）製造間接費 2,780,000（※2）
- （借方）原価差異 50,000(※3)
- (※1-1)予定配賦率 = 年間製造間接費予算31,200,000円 ÷ 年間予定直接作業時間24,000時間 = @1,300円
- (※1) (※1-1)予定配賦率@1,300円 × 当月直接作業時間2,100時間（取引（2）より） = 2,730,000円
- (※2)取引(4)「③当月の製造間接費実際発生額：2,780,000円」より
- (※3) (※1)製造間接費予定配賦額2,730,000円 - (※2)製造間接費実際発生額2,780,000円 = △50,000円（不利差異・借方差異）
＜補足＞工業簿記の仕訳問題
本試験では、工業簿記の仕訳問題が3問出題されます。
出題形式の特徴として、「3問が一連の取引として出題される場合があること」です（一連でない場合もあります）。
(4)を解くのに(2)の情報を必要とする本問のように、他の問題の情報も併せないと解けない場合があります。
解説7-(5)製品（完成品原価）の計上
＜Check＞（再掲）当月の工場の取引
- (5)当月に完成したズボン8,000本を倉庫に搬入した。1本あたりの製品原価は975円だった。
問題文より、工場に製品の倉庫があるため、工場だけの取引です。従って、本社勘定は使用しません。
仮に、工場に製品倉庫がなく本社にあった場合には、本社勘定で記入します。仕訳の型は次の通り（ 詳細は「第8章 製品勘定」を参照）
＜Check＞仕訳-製品（完成品原価）の計上
- ・工場に倉庫あり→（借方）製品 ××× （貸方）仕掛品 ×××
- ・工場に倉庫なし（本社にあり）
- 工場側の仕訳→（借方）本社 ××× （貸方）仕掛品 ×××
- 本社側の仕訳→（借方）製品 ××× （貸方）工場 ×××
本問の仕訳は次の通り。
＜Check＞仕訳-(5)製品（完成品原価）の計上
- (5)（借方）製品 7,800,000(※1) （貸方）仕掛品 7,800,000
- (※1)ズボン1本当たり原価 @975円 × 8,000本 = 7,800,000円
本章は、以上で終了です。次は「損益計算書」と「製造原価報告書」について解説します。