日商簿記2級 ダウンストリームとアップストリーム|未実現利益の連結仕訳

更新日:2020年12月24日
公開日:2018年4月30日

前回は、連結修正仕訳のうち、土地取得・売却と配当金取引について解説しました。

今回は、ダウンストリームとアップストリームについて、未実現利益の連結修正仕訳を説明します。

ダウンストリームとは

ダウンストリーム」とは、親会社が子会社に販売する取引の流れをいいます。

これまでに解説した下記の記事の取引は全てダウンストリームに該当します。

アップストリームとは

アップストリーム」とは、子会社が親会社に販売する取引の流れをいいます。

連結修正仕訳は、取引がダウンストリームなのかアップストリームなのかを把握する他、次に解説する「未実現利益」の発生を把握することが重要です。

未実現利益とは

未実現利益(みじつげんりえき)とは、親会社と子会社など企業グループ内の内部取引(連結会社間取引)について、内部取引で発生した利益が企業グループ外部との取引により実現していない状態の利益をいいます。

例えば、親会社が100円で外部から購入した商品を子会社に120円で販売した場合には、親会社で20円の利益が発生します。

しかし、この20円の利益は連結会社間取引で発生したものであり、子会社が外部の取引先にこの商品を販売しない状態の場合、この20円の利益は未実現利益として取り扱う、ということです。

連結会計上での未実現利益の取り扱い

未実現利益は連結会社間取引で発生した利益です。企業グループを一つの会社とみなす連結会計では、企業グループ外部の取引先に販売しない限りは実現した利益とは考えません。

従って、未実現利益は連結修正仕訳にて消去します。

そして、未実現利益の連結修正仕訳を考える場合には、ダウンストリームとアップストリームに分けて考えます。

未実現利益をダウンストリームとアップストリームに分けて考える理由

それは、ダウンストリームとアップストリームとで連結修正仕訳上の未実現利益の扱いが変わるからです。

従って、連結会社間取引で未実現利益の連結修正仕訳を検討する場合にはダウンストリームなのかアップストリームなのかを問題文から読み取る必要があります。

以下、ダウンストリームとアップストリームに分けて、商品販売と仕入取引の連結会社間取引を例として解説します。

ダウンストリームの未実現利益の連結修正仕訳

例えば、次の商品販売と仕入取引を例とします。

取引全体ではなく利益部分だけに焦点を当てて検討します(全体の取引については後ほどまとめを掲載します。)。

以下、財務諸表(決算書)上の表示科目で考えます。

まず個別の仕訳は次の通り。

まずこの取引は内部取引に該当します。子会社が商品を外部に販売していないので未実現利益が発生しています。従って、この取引は連結修正仕訳上、相殺消去しなければなりません。

ダウンストリームで利益が生じるのは親会社だけです。子会社に利益が生じないため、非支配株主持分については考慮する必要がありません。

以上から、連結修正仕訳は次の通り(下図を参照)。

アップストリームの未実現利益の連結修正仕訳

例えば、子会社が100円で企業グループ外部より仕入れた商品を親会社に120円で掛け販売した場合を考えます。親会社は商品を外部に販売していません。親会社が保有する子会社の株式は80%であり、非支配株主が20%を保有しているとします。

例えば、次の商品販売と仕入取引を例とします。ダウンストリームとは親会社と子会社の立場を入れ替えただけです。

以下、同様に財務諸表(決算書)上の表示科目で考えます。

まず個別の仕訳は次の通り。

この取引は内部取引に該当します。親会社が商品を外部に販売していないので未実現利益が発生しています。従って、この取引は連結修正仕訳上、相殺消去しなければなりません。

次に、アップストリームでは子会社に利益が生じます。子会社に利益が生じると非支配株主持分に影響が生じます。すなわち次の通り。

以上の通り、アップストリームによって子会社利益が発生すると、非支配株主持分が増加します。

すると、支配獲得後に発生した子会社の利益配分に関する連結修正仕訳には次の通り、今回の商品販売・仕入の内部取引によって、非支配株主持分が4だけ増加します。

支配獲得後の子会社利益配分に関する連結修正仕訳の詳細は下記の記事を参照。

今回の例による内部取引の影響は全て消去する必要があります。

従って、この連結修正仕訳についても消去する必要があることから、アップストリームの連結修正仕訳は次の通り。

以上から、同じ内容の内部取引の場合、アップストリームではダウンストリームの仕訳に追加して3行目の連結修正仕訳も記帳する必要があることが分かります。

ダウンストリームとアップストリームのまとめ

未実現利益部分だけでなく、商品の販売と仕入れの取引全体についてダウンストリームとアップストリームをまとめると次の通りです。

ダウンストリームの連結修正仕訳(まとめ)

アップストリームの連結修正仕訳(まとめ)

まとめ

今回はダウンストリームとアップストリームについて、未実現利益の連結修正仕訳を解説しました。今回は商品販売と仕入れを例にして解説しましたが、土地の売却と取得でも同様に考えて連結修正仕訳をきれば問題ありません。理解できていない点があれば、これまでの論点解説に戻って理解するを繰り返すうちに理解できるようになります。

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