15-10 土地の売買
連結会社間取引の1つである土地の売買取引について、概要と連結修正仕訳を、ダウンストリームとアップストリームとに分けて解説します。
取引例（ダウンストリーム）
今回の取引例は次の通り。
＜連結修正仕訳-土地の取得と売却取引例＞
- ・当期に、親会社が外部の取引先より、土地を1,000円で取得（代金は次期に支払い）
- ・当期に、親会社はこの土地を、子会社に1,200円で売却（代金は次期に支払い）
- ・当期に、子会社はこの土地を保有したまま、外部に販売しない
- ・親会社は、子会社株式の80%を保有（非支配株主20%）
取引の確認
親会社から子会社へモノ（土地）を販売しているので、内部取引であり、かつダウンストリームに該当します。
次に、親会社には200円の利益が発生しました。子会社は外部に販売せず保有しているため、この利益200円は未実現利益です。
個別の仕訳
以下、財務諸表（決算書）上の表示科目で考えます。
個別の仕訳は次の通り。
＜1.親会社の仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 1-1 | 土地 | 1,000 | 未払金 | 1,000 |
| 1-2 | 未収入金 | 1200 | 土地 | 1,000 |
| 固定資産売却益 | 200 |
＜2.子会社の仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 2-1 | 土地 | 1,200 | 未払金 | 1,200 |
連結修正仕訳
次に、連結修正仕訳を1つずつ解説します。
(1)土地と固定資産売却益の消去
土地の増加部分200円と固定資産売却益200円が、内部取引によって発生した未実現利益によって、B/SとP/Lに影響を与える科目と金額です。
従って、この未実現利益は、連結修正仕訳によって相殺消去します。
土地のうち1,000円の部分も、内部取引に該当しますが、親会社の減少と子会社の増加が相殺され、結果として、B/S、P/Lに影響を与えないため、 連結修正仕訳には含めません。
＜個別の仕訳（内部取引）＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 1-2 | 未収入金 | 1200 | 土地 | 1,000 |
| 固定資産売却益 | 200 | |||
| 2-1 | 土地 | 1,200 | 未払金 | 1,200 |
＜連結修正仕訳-土地と固定資産売却益の消去＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 固定資産売却益 | 200 | 土地 | 200 |
(2)未払金と未収入金の消去
もう1つが、債権債務の消去です。
このまま、連結B/S、P/Lを作成すると、内部取引で発生した未収入金1,200円と未払金1,200円をB/S計上した結果、資産と負債が、それぞれ1,200円増加します。
内部取引の影響は消去するため、次の通り連結修正仕訳を記帳します。
＜個別の仕訳（内部取引）＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 1-2 | 未収入金 | 1200 | 土地 | 1,000 |
| 固定資産売却益 | 200 | |||
| 2-1 | 土地 | 1,200 | 未払金 | 1,200 |
＜連結修正仕訳-未収入金と未払金の消去＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 2 | 未払金 | 1,200 | 未収入金 | 1,200 |
連結修正仕訳のまとめ-ダウンストリーム
以上をまとめると、次の通り。
＜1.親会社の仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 1-1 | 土地 | 1,000 | 未払金 | 1,000 |
| 1-2 | 未収入金 | 1200 | 土地 | 1,000 |
| 固定資産売却益 | 200 |
＜2.子会社の仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 2-1 | 土地 | 1,200 | 未払金 | 1,200 |
＜3.連結修正仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 3-1 | 固定資産売却益 | 200 | 土地 | 200 |
| 3-2 | 未払金 | 1,200 | 未収入金 | 1,200 |
＜例題＞
- P社は×0年度にS社の発行済み株式数の80%を保有しており子会社としている。
- ×1年度にP社はS社へ土地1,000を1,500で販売した。
- 代金は掛けとし期末現在、未決済のままである。
- (×1年度の連結修正仕訳)
- 固定資産売却益 500 / 土地 500
- 未払金 1,500 / 未収入金 1,500
取引例（アップストリーム）
親会社と子会社の立場を入れ替えたアップストリームは次の通り。
＜連結修正仕訳-土地の取得と売却取引例（アップストリーム）＞
- ・当期に子会社が外部の取引先より土地を1,000円で取得（代金は次期に支払い）
- ・当期に子会社はこの土地を親会社に1,200円で売却（代金は次期に支払い）
- ・当期に親会社はこの土地を保有したまま外部に販売しない
- ・親会社は子会社株式の80%を保有（非支配株主20%）
商品売買と同じく、ダウンストリームで仕訳した連結修正仕訳の部分は、アップストリームでも同じです。
＜1.親会社の仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 1-1 | 土地 | 1,200 | 未払金 | 1,200 |
＜2.子会社の仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 2-1 | 土地 | 1,000 | 未払金 | 1,000 |
| 2-2 | 未収入金 | 1200 | 土地 | 1,000 |
| 固定資産売却益 | 200 |
＜3.連結修正仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 3-1 | 固定資産売却益 | 200 | 土地 | 200 |
| 3-2 | 未払金 | 1,200 | 未収入金 | 1,200 |
次に、アップストリームだけが行う連結修正仕訳も、考え方は商品売買と同じです。
子会社で利益を計上した場合、「15-4 支配獲得後の利益配分」で解説した通り、次の連結修正仕訳を行います。
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 3-3 | 非支配株主に帰属する当期純利益 | ××× | 非支配株主持分 | ××× |
しかし、子会社の未実現利益200は、3-1で消去しました。すなわち、3-3では消去した未実現利益200の影響が含まれてしまっていることから、 この影響を消去しなければなりません。
すなわち、次の連結修正仕訳を記帳します。
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 3-4 | 非支配株主持分 | 40 | 非支配株主に帰属する当期純利益 | 40 |
計算：固定資産売却益200 × 非支配株主持分比率20% = 40
＜考え方-非支配株主への利益配分（未実現利益）の影響消去＞
- 3-1の仕訳で固定資産売却益（未実現利益）200を借方計上して消去
- →子会社の利益が減少
- →子会社の純資産が減少
- →非支配株主持分を減少させるべき
- →3-4の仕訳になる
以上をまとめると、次の通り。
＜1.子会社の仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 1-1 | 土地 | 1,000 | 未払金 | 1,000 |
| 1-2 | 未収入金 | 1200 | 土地 | 1,000 |
| 固定資産売却益 | 200 |
＜2.親会社の仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 2-1 | 土地 | 1,200 | 未払金 | 1,200 |
＜3.連結修正仕訳＞
| No | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 3-1 | 固定資産売却益 | 200 | 土地 | 200 |
| 3-2 | 未払金 | 1,200 | 未収入金 | 1,200 |
| 3-4 | 非支配株主持分 | 40 ※ | 非支配株主に帰属する当期純利益 | 40 |
※ 固定資産売却益200円 × 非支配株主持分比率20% = 40円
3-3の仕訳はアップストリームだけの仕訳ではないため、掲載せず。
＜例題＞
- P社は×0年度にS社の発行済み株式数の80%を保有しており子会社としている。
- ×1年度にS社はP社へ土地250を500で販売した。
- 代金は掛けとし期末現在、未決済のままである。
- (×1年度の連結修正仕訳)
- 固定資産売却益 250 / 土地 250
- 未払金 500 / 未収入金 500
- 非支配株主持分 50 ※ / 非支配株主に帰属する当期純利益 50
- ※ 固定資産売却益250 × 非支配株主持分比率20% = 50
