15-2 資本連結の仕訳
資本連結とは
資本連結とは、連結財務諸表上の資本（純資産）に、親会社の純資産の科目のみを反映させるために、親会社の子会社に対する投資（子会社株式）と、子会社の資本科目を相殺消去するなどの一連の仕訳をいいます。
資本連結のイメージ
次の通り。
上の図が、親会社と子会社のそれぞれの決算後のB/Sです。
そして、資本連結とは、上の図を下の図のように、親会社と子会社のB/Sを合算するために必要な仕訳をいいます。
1つずつ、解説します。
（資本連結1）子会社株式と株主資本の消去
親会社が子会社株式を取得したということは、子会社の純資産（株主資本）の取得を意味します。
しかし、連結会計上では、親会社と子会社との間の内部取引は反映しませんので、消去する必要があります。
従って、親会社B/S上の子会社株式と子会社の純資産（株主資本）とを、相殺消去する仕訳を行います。
連結会計上の純資産のうち、株主資本の構成は次の通り、表示するのが通常です。
＜連結会計上の株主資本＞
- ・資本金
- ・資本準備金
- ・利益剰余金
そこで、次の通り、連結会計上、資本連結の仕訳（連結修正仕訳）を行います。
| 取引 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 資本連結 | 資本金 | ××× | 子会社株式 | xxx |
| 資本準備金 | ××× | |||
| 利益剰余金 | ××× |
親会社が保有する子会社株式（資産）を減少させるために、貸方記入します。
同時に、子会社の純資産（株主資本）を減少させるため、借方に記入します。
親会社B/Sと子会社B/Sを合算（科目毎に合計する）した後に、この資本連結の仕訳を反映させると、イメージ図の通りになります。
（資本連結2）非支配株主が存在する場合
親会社以外の、子会社の株主のことを「非支配株主（ひしはいかぶぬし）」といいます。
そして、非支配株主の持分を「非支配株主持分（ひしはいかぶぬしもちぶん）」といいます。
（資本連結1）は、子会社株式を100%取得した場合の、資本連結の仕訳でした。
そこで、次に、非支配株主が存在する場合の資本連結の仕訳を解説します。
イメージ図を掲載します（20%の非支配株主が存在する場合）。
親会社が支配するのは80%。従って、取得した子会社株式も80%の対価です。
従って、
| 取引 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 資本連結 | 資本金 | ××× | 子会社株式 | xxx |
| 資本準備金 | ××× | |||
| 利益剰余金 | ××× |
という仕訳では、親会社が保有する80%の子会社株式と、子会社の100%の純資産（株主資本）とを相殺していることになるため、不適当です。
そこで、「非支配株主（純資産に属する勘定科目）」を使って、次の通り仕訳します。
| 取引 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 資本連結 | 資本金 | ××× | 子会社株式 | xxx |
| 資本準備金 | ××× | 非支配株主持分 | xxx | |
| 利益剰余金 | ××× |
子会社の株主資本（資本金、資本準備金、利益剰余金）は、全て消去して連結B/Sには反映させず、子会社の株主資本のうち、非支配株主の持ち分20%を、「非支配株主持分」として貸方記入して増加させます。
このように、連結会計では、子会社の株主資本のうち非支配株主の持ち分は、非支配株主持分で表します。
例えば、子会社B/Sの純資産（株主資本）が1,000（資本金700 資本準備金100 利益剰余金200）、親会社B/Sの子会社株式が800だとすると、
| 取引 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 資本連結 | 資本金 | 700 | 子会社株式 | 800 |
| 資本準備金 | 100 | 非支配株主持分 | 200 | |
| 利益剰余金 | 200 |
が、資本連結の仕訳です。
非支配株主持分200は、子会社の株主資本合計1,000に非支配株主比率20%を掛けて、計算します。
（資本連結3）のれんが存在する場合
上の仕訳に、もう1つ設定を追加します。
例えば、合計1,000の株主資本（資本金700 資本準備金100 利益剰余金200）を有する会社の株式80%を、850万円で購入して、子会社にした場合を考えます。
イメージ図は、次の通り。
上の（資本連結2）と同様に仕訳すると
| 取引 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 資本連結 | 資本金 | 700 | 子会社株式 | 850 |
| 資本準備金 | 100 | 非支配株主持分 | 200 | |
| 利益剰余金 | 200 |
一見、合っているように見えますが、貸借の合計額が一致しません（借方1,000 貸方1,050）。
この差額は、株主資本1,000の子会社の80%（800）を、親会社が850で購入したことに起因します。
親会社が株主資本よりも高い額で購入した理由には、会計数字に表せないブランドや組織事業上の強みを評価したから、と考えることができます。
「超過収益力」ともいい、簿記では「のれん」で仕訳します。
「のれん」を上の仕訳に反映すると、
| 取引 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 資本連結 | 資本金 | 700 | 子会社株式 | 850 |
| 資本準備金 | 100 | 非支配株主持分 | 200 | |
| 利益剰余金 | 200 | |||
| のれん | 50 |
となります。
＜のれんの会計処理＞
- のれんは計上した後、10年や20年といった期間で毎期償却します。
まとめ
今回は、資本連結の仕訳を解説しました。
次に、開始仕訳を解説します。
