賞与引当金と退職給付引当金の仕訳処理（2級）～実務に役立つ商業簿記入門

商業簿記入門その43～賞与引当金と退職給付引当金の仕訳処理（2級）

公開日：2017年12月9日

賞与引当金と退職給付引当金の仕訳処理

前回、「商業簿記入門その42～商品保証引当金と売上割戻引当金の仕訳処理（2級）」では商品保証引当金と売上割戻引当金の仕訳処理について解説しました。

今回は賞与引当金と退職給付引当金の仕訳処理について説明します。

※簿記2級の論点になります。

賞与引当金とは

賞与引当金とは、従業員（いわゆる会社員）に支払う賞与（いわゆるボーナス）の発生に備えて、事前に費用（損失）を見積もった金額（引当金）をいいます。

賞与とは、既に会社に提供された労働に対して支払う性質（「労働対価の後払い」ともいうことができます）です。従って、賞与が実際に支払われていなくとも、将来の賞与支払いに備えて事前に費用（損失）として金額を見積もり引当金として計上します。

※実務で賞与引当金を見積もる場合には賞与規程などに記載された賞与の基準に基づいて賞与引当金の見積額を算定します。

賞与引当金の仕訳処理

賞与引当金の増減に関する取引は、「賞与引当金勘定」「賞与引当金繰入勘定（費用に属する勘定科目）」を使用して仕訳処理します。

詳細は後述の仕訳例を使って解説します。

出来事	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
賞与引当金の設定	賞与引当金繰入	×××	賞与引当金	×××
賞与の支払い	賞与引当金	×××	現金預金など	×××
	賞与	×××

退職給付引当金とは

退職給付引当金とは、従業員の退職時に支払う退職一時金や退職後の退職年金支払い（以下、これらを「退職金」といいます）に備えて、事前に費用（損失）として見積も計上した金額（引当金）をいいます。

退職金は従業員が会社で働いてきた結果として与えられる労働対価であり、賞与引当金と同様に「労働対価の後払い」としての性質を持っています。

雇用契約や給与規程などでは、退職金は退職時または退職後に支払われると規定されることが通常であるため、毎月の給与発生時には、退職金は債務（会社側から見て）としては発生しておりませんので、未払金や未払費用として、毎月の給与と同じように仕訳処理することはできません。

しかしながら、引当金としての計上要件（ようけん、条件と読み替えて差し支えありません）は満たしていることから、毎決算時に退職給付引当金を計上して費用計上します。

【補足】引当金の計上要件について
会計基準には、「引当金を計上するための要件」という4つの要件が存在します。これらの要件を全てを満たした場合には引当金を計上しないといけません。

引当金の計上要件は、簿記2級の範囲外であるため、詳細な解説は差し控えますが、応用問題を解く際に引当金のある要件を理解しておくとスムーズに理解することができるため、後述の仕訳例を解説する際に説明します。

年金基金とは

年金基金とは会社の退職年金を運用・管理する団体をいいます。

会社が年金基金に退職金を預ける（「掛け金（かけきん）を拠出（きょしゅつ）する」といいます）お金は、年金基金によって運用され、従業員が退職した後に退職年金として、年金基金から従業員に対して支払われます。

退職給付引当金の仕訳処理

退職給付引当金の増減に関する取引は、「退職給付引当金勘定」「退職給付費用（費用に属する勘定科目）」を使用して仕訳処理します。

毎決算時に将来発生する退職金の算定を行い、そのうち当期の労働対価に含まれる部分を当期の費用として見積り、退職給付引当金として計上します。

また、年金基金に掛け金を拠出した場合には、その分だけ会社が運用管理する退職金が年金基金に移動したことになります。退職給付引当金とは、会社が運用管理する退職金であるため、年金基金に掛け金を拠出した場合には退職給付引当金を減少させる仕訳をきります。

出来事	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
退職給付引当金の計上	退職給付費用	×××	退職給付引当金	×××
年金基金への掛け金拠出	退職給付引当金	×××	現金預金など	×××
退職一時金の支払い	退職給付引当金	×××	現金預金など	×××

仕訳例

1.A社は第1期の決算（×1年4月1日～×2年3月31日）において、賞与引当金と退職給付引当金を見積もり計上する。
①賞与引当金の設定に必要な情報は次の通り。
・賞与支給は年2回（6月、12月）
・次回6月支給見込総額は300万円である。
・支給対象期間は6月支給が×1年11月1日～×2年4月30日、12月支給が×2年5月1日～10月31日である。
②退職給付を見積もった結果、当期の従業員の労働に対する退職給付は500万円となった。 以上の情報から、退職給付引当金と賞与引当金の計上に関する仕訳をきりなさい。

第2期（×2年4月1日～×3年3月31日）になった。次の取引について仕訳をきりなさい。
2.×2年6月になり、上記No1.①の設定の通り、賞与300万円を当座預金から支払った。
3.×2年7月にA社は、年金基金へ掛け金200万円を当座預金から拠出した。
4.×2年11月にA社は、従業員甲の退職に伴い、一時退職金100万円を普通預金から支払った。

No	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
1	賞与引当金繰入	2,500,000	賞与引当金	2,500,000
	退職給付費用	5,000,000	退職給付引当金	5,000,000
2	賞与引当金	2,500,000	当座預金	3,000,000
	賞与	500,000
3	退職給付引当金	2,000,000	当座預金	2,000,000
4	退職給付引当金	1,000,000	普通預金	1,000,000

【解説】賞与引当金の見積額の算定について

No1.①【賞与引当金の設定】
賞与引当金繰入額：6月支給見込総額300万円 × 5か月（×1年11月1日～×2年3月31日） ÷ 6か月（×1年11月1日～×2年4月31日） = 2,500,000円

まずは情報を読み取ります。賞与引当金の問題を解くにはここが重要です。さらに「賞与とは何か？」ということと「引当金を費用計上する期間はいつからいつまでなのか？」ということが事前知識として頭に入っている必要があります。

(1)「賞与とは何か？」
→労働対価の後払いです。すなわち1か月間の労働には、毎月の給料だけでなく、賞与や退職金（次回以降に解説）が含まれるということであり、賞与であれば、数か月分の労働対価を一度に後払いで支払う（従業員側の立場では貰う）ということです。
※会社の給与規程、賞与規程、退職金規程、その他会社と従業員の間で取り交わされた労働契約などによって、賞与や退職金については取り決めされます。

(2)「引当金を費用計上する期間はいつからいつまでなのか？」
→引当金を計上するための条件の1つに「（引当金の）発生が当期以前の事象に起因していること」というものがあります。

今回の賞与の問題でいう「事象」とは賞与が発生するための条件である「労働」を指しています。

さらにこの問題では第1期の決算に関する仕訳処理であることから、「第1期の労働であること」が賞与引当金の計上の条件になります。

(3)問題の賞与に関する情報より

「・賞与支給は年2回（6月、12月）」「・次回6月支給見込総額は300万円である。」「・支給対象期間は6月支給が×1年11月1日～×2年4月31日、12月支給が×2年5月1日～10月31日である。」

以上の情報から、「第1期の労働」に関する部分の情報だけを拾って加工すると次の通りです。

「賞与支給は6月で支給見込総額は300万円。支給対象期間は×1年11月1日～×2年4月30日（6か月）。うち第1期（の労働）に帰属するのは×1年11月1日～×2年3月31日（5か月）」

引当金として計上できるのは「第1期の労働」に属する部分だけであるため、6か月分ではなく、5か月分だけを計上します。当期は×2年3月31日までであるので、×2年4月30日は当期には含まれません。従って、300万円の6分の5である250万円が答えになります。

No3.【賞与支給時の仕訳】
250万円は賞与引当金を計上していたため、これを減少するために借方に賞与引当金を記入します。

支給額300万円との差額50万円は「賞与勘定（費用に属する勘定科目）」を借方に記入します。

まとめ

今回は商品保証引当金と賞与引当金の仕訳処理について解説しました。賞与引当金は解説に書いてあることを理解できれば問題もすんなり解けるはずです。プラス反復演習で頭に定着させましょう。

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