商業簿記入門その89~決算振替仕訳と元帳上での帳簿締め切り(3級)

更新日:2018年4月25日 公開日:2018年4月22日

決算振替仕訳と元帳上での帳簿締め切り(3級)

前回、「商業簿記入門その88~帳簿の締め切りと英米式決算法(3級)」では、帳簿の締め切りと英米式決算法について概要を解説しました。

今回は、帳簿の締め切りの詳細について、3級で出題される、英米式決算法による帳簿の締め切り(決算振替仕訳と、元帳上での帳簿の締め切り)を説明します。

※帳簿の締め切りの概要や英米式決算法の説明は、「商業簿記入門その87~帳簿の締め切りと英米式決算法(3級)」をご参照ください。


決算振替仕訳とは

決算振替仕訳(けっさんふりかえしわけ)とは、決算時の作業のうち、帳簿の締め切りを行う方法のうちの1つをいい、勘定科目を締め切るための特別な勘定科目に、残高の振り替えを行うことをいいます。

決算手続き上の位置づけ

決算整理仕訳を行った後に、決算整理後の合計残高試算表を作成します。

その次に行う作業が帳簿の締め切りであり、決算振替仕訳は帳簿締め切り作業の一つです。

英米式決算法による帳簿の締め切りでは、収益と費用に関する勘定科目について、決算振替仕訳を行います。

決算振替仕訳の仕訳処理

決算振替仕訳では、「損益勘定(その他に属する勘定科目)」と資本金勘定を使用して、仕訳処理します。

まず、収益の勘定科目と費用の勘定科目について、決算整理後残高試算表の残高を全て、損益勘定に振り替えます。

収益の各勘定科目は借方に残高を記入し、貸方に損益勘定を記入します。

また、費用の各勘定科目は貸方に残高を記入し、借方に損益勘定を記入します。

次に、損益勘定の残高を資本金勘定に振り替えます。

損益勘定が貸方残高の場合には、「費用 < 収益」ということ、すなわち利益が発生していることを意味します。そこで損益勘定の残高について、借方に損益勘定、貸方に資本金勘定を記入して仕訳処理することで、資本金(純資産)を増加させます。

もし損益勘定が借方残高の場合には、「費用 > 収益」ということ、すなわち損失が発生していることを意味します。そこで損益勘定の残高について、借方に資本金勘定、貸方に損益勘定を記入して仕訳処理することで、資本金(純資産)を減少させます。

決算振替仕訳の仕訳処理(まとめ)

決算振替仕訳の仕訳処理をまとめると次の通りです。

出来事借方科目借方金額貸方科目貸方金額
収益・費用から損益勘定への振替収益の勘定科目×××損益×××
損益×××費用の勘定科目×××
損益勘定から
資本金勘定への振替
収益 > 費用損益×××資本金×××
収益 < 費用資本金×××損益×××

決算振替仕訳の仕訳帳から元帳への転記

次に決算振替仕訳の仕訳帳から元帳(総勘定元帳)への転記の例を掲載します。ご参考ください。

決算振替仕訳

上図のうち、資本金勘定の総勘定元帳では、「前期繰越」「次期繰越」といった部分は、売上勘定や損益勘定の総勘定元帳には記載がありません。

これは、次に解説する「元帳上での帳簿締め切り」によって帳簿締め切りが行われているためです。


元帳上での帳簿の締め切り

上述の通り、収益と費用の勘定科目については、決算振替仕訳の方法で帳簿締め切りを行いました。

これに対して、資産、負債、純資産といった勘定科目については、英米式決算法では元帳上で帳簿締め切りを行います。

決算振替仕訳と比較すると、「仕訳処理を行わずに、元帳上のみで帳簿締め切りを完結させる」ということが特徴です。

元帳上での帳簿締め切りの方法

現金勘定の総勘定元帳の例を掲載しましたのでご参考ください。

元帳上での帳簿締め切り

損益勘定のような帳簿締め切り専用の勘定科目を使用しないため、決算日には代わりに「次期繰越」と朱記(しゅき。赤文字で記載すること)して貸借の残高を一致させます。

また、資産、負債、純資産の勘定科目は貸借対照表の勘定科目であり、いわゆる「ストックの勘定科目」です。従って、収益や費用といった損益計算書の勘定科目である「フローの勘定科目」と異なり、次期へ残高を引き継ぐ必要があります

そこで、元帳上には次期繰越とは反対側の貸借に「前期繰越」と記入して残高を引き継ぎます。


繰越試算表の作成

以上、「決算振替仕訳」と「元帳上での帳簿締め切り」という2種類の帳簿締め切りを行った後、最後に次期繰り越しのための残高検証作業を行います。

繰越試算表

繰越試算表に表示する勘定科目は資産、負債、純資産という「ストックの勘定科目」のみです。

総勘定元帳にて帳簿締め切りを行った後、「次期繰越」の金額を転記します。

全ての勘定科目を転記した後、貸借の合計額が一致しているかどうかを確認して、残高検証を行います。

まとめ

今回は英米式決算法による帳簿の締め切り(決算振替仕訳と、元帳上での帳簿の締め切り)について解説しました。決算振替仕訳と元帳上での帳簿締め切りという、2つの帳簿締め切りの方法の特徴を理解しましょう。


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