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先入先出法と平均法
＜出題可能性・重要度＞★★★★★
商業簿記でも学習する、先入先出法と平均法について解説します。
材料の払出計算では出題可能性は低いですが、「第6章 総合原価計算」の出題では、必須の論点です。
先入先出法
先入先出法とは、先に仕入れたモノから先に払い出したと仮定して、棚卸資産などの消費・払い出し単価を計算する方法をいいます。
例えば、食品に代表されるように古いモノから先に、陳列棚の最前列に配置するといったように、実際のモノの払い出しにも、合致するケースが多い方法といえます。
平均法
平均法とは、月や年といった一定の期間に存在したモノ（月初・期首の棚卸資産＋当月・当期仕入や製造投入）の金額を総数量で割ることで算出した、その期間全体の平均を棚卸資産などの消費・払い出し単価とする方法をいいます。
工業簿記2級の本試験では、平均法といった文言で出題されますが、「総平均法」が正式名称です（別の計算方法として「移動平均法があります」）。
例えば、塗料等の液体を購入毎に分けるのではなく、一緒に混ぜて管理している場合には、いつ仕入れたのか分かりません。このようなモノの場合には、平均法は実態と整合する計算方法といえます。
例題
先入先出法と平均法は総合原価計算の出題で必須ですが、ボックス図を見て、それぞれの消費単価が計算できれば大丈夫です。
＜Check＞例題-先入先出法と平均法
- (例題)
- 11/3に布を1,200枚払出して消費した。
- (11月の取引)
- 11/1 月初在庫は200枚 @120円
- 11/2 1,000枚 @100円で購入。引取運賃5,000円（掛け払い）
- 11/4 400枚 @110円で購入。引取費用2,000円（掛け払い）
＜Check＞例題（続き）
- (購入の仕訳)
- 11/2 材料 105,000/買掛金 105,000
- 11/4 材料 46,000/買掛金 46,000
- (ボックス図)
- 下図を参照。
- (問題)
- 先入先出法と平均法で払出単価を計算し、11/3の払出を仕訳しましょう。
＜Check＞解答-仕訳（先入先出法）
- （借方）仕掛品 129,000 （貸方）材料 129,000 (※1)
- (※1)消費単価@107.5円 (※2) × 消費数量1,200枚 = 129,000円
- (※2)（11/1 24,000円 + 11/2 105,000円）÷ （11/1 200枚 + 11/2 1,000枚） = @107.5円
＜Check＞解答-仕訳（平均法）
- （借方）仕掛品 131,250 （貸方）材料 131,250 (※1)
- (※1)消費単価@109.375円(※2) × 消費数量1,200枚 = 131,250円
- (※2)（11/1 24,000円 + 11/2 105,000円 + 11/4 46,000円）÷ （11/1 200枚 + 11/2 1,000枚 + 11/4 400枚） = @109.375円
解説-先入先出法
11/3の布の消費1,200枚は、月初在庫も含めて、先に仕入れた布から払い出したと仮定します。従って、11/1（月初在庫）の200枚と11/2の仕入れ1,000枚を取り出したことになるため、両者の合計を1,200枚で割ることで、消費単価を計算します。
先入先出法の計算（本試験用）
先入先出法のもう1つの計算方法です。
「先に仕入れたモノから払い出したと仮定する」ということは、別の言葉に置き換えると、「月末在庫は新しく仕入れたモノから構成される」ということです。
従って、最初に月末在庫の金額を求め、その後、差し引き計算で当月消費を求めます。
＜Check＞解答-単価計算（先入先出法 本試験用）
- 月末在庫 = 11/4の仕入れ46,000円（400枚） 単価：46,000円÷400枚 = @115円
- 当月消費額 =（11/1 24,000円 + 11/2 105,000円 + 11/4 46,000円） - 月末在庫46,000円 = 129,000円
- 当月消費の単価 = 129,000円÷1,200枚 = @107.5円
本試験の出題形式では、こちらの方法が、早く正確に解ける場合が多いです。
解説-平均法
ボックス図と解答を再掲します。
＜Check＞解答-仕訳（平均法）
- （借方）仕掛品 131,250 （貸方）材料 131,250 (※1)
- (※1)消費単価@109.375円(※2) × 消費数量1,200枚 = 131,250円
- (※2)（11/1 24,000円 + 11/2 105,000円 + 11/4 46,000円）÷ （11/1 200枚 + 11/2 1,000枚 + 11/4 400枚） = @109.375円
11/3の布の消費1,200枚の金額は、当月の全ての布（月初在庫含む）の合計から、消費単価を計算して求めます。
従って、上記の消費単価@109.375円は、当月消費の単価であると同時に、月末在庫の単価でもあります。
＜用語＞先入先出法と平均法
- ・先入先出法 = 先に仕入れたモノから先に払い出したと仮定して、棚卸資産などの消費・払い出し単価を計算する方法
- ・平均法 = 月や年といった一定の期間に存在したモノ（月初・期首の棚卸資産＋当月・当期仕入や製造投入）の金額を総数量で割ることで算出した、その期間全体の平均を棚卸資産などの消費・払い出し単価とする方法
＜Check＞先入先出法の計算
- ・月末在庫の計算から行うと、本試験では、早く正解にたどり着ける場合が多い
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