2-6 原価要素別の勘定連絡図の描き方
＜出題可能性・重要度＞★★★☆☆
本章の最後の論点として、費目別計算の勘定連絡図の応用的な描き方を解説します。
これまでの解説で、勘定連絡図と仕訳については解説しました。しかし出題される問題の中には、「別のもう少し複雑な勘定連絡図の描き方」を知らないと、テキストの解説を読んでも理解できず、スッと頭に入らないようなものもあります。
少し複雑な勘定連絡図とは、「原価要素別の勘定連絡図」です。費目別計算の取引から製造原価報告書・損益計算書や勘定元帳の空欄を埋める問題には、特にこの傾向が当てはまります。
原価要素別の勘定連絡図の問題演習の際に、
「どうやって解けば良いのか分からない」
といった場合には、本書のココを読みながら、解いてみてください。
はじめの材料費については、詳しく描き方を解説していますので、マスターして費目別計算を得意分野にしてしまいましょう。
材料費の勘定連絡図（原価要素別）
「素材」「買入部品」「補助材料」といった原価要素を、まとめて材料勘定に集計するのではなく、それぞれの原価要素別に勘定元帳を設定する方法です。
この場合、仕訳も「材料」ではなく、「素材」「買入部品」「補助材料」といった勘定科目で記帳します。
「材料」の勘定元帳と同様に描きます。時間短縮のために「前月繰越」「当月購入」といった言葉は、書かないで数字だけ記入するか、略語を書きます。
具体的な計算用紙への書き方ですが、代表的な問題では、前月繰越額・当月購入額・次月繰越額といった情報が与えられるので、これらの金額を勘定元帳に書きます（数字は例。単位は円。以下同様）。
すると、差し引き計算から当月消費（素材費）が求まります。
出題された他の原価要素についても、同様に描きます（「部品」「補助材料」といった原価要素名は問題に合わせます）。
当月消費額が求まったので、振替先の勘定元帳（「仕掛品」「製造間接費」）を描きます（次の図）。「素材」と「部品（買取部品）」は直接材料費であるため、「仕掛品」へ振り替え、「補助材料」は間接材料費であるので「製造間接費」へ振り替えます。
矢印（→）はつながりが分かるので、描いておきます。
※材料費の解説のため、労務費と経費科目は金額を省略しています。
仕掛品は、材料と同じく棚卸資産のため、前月繰越と次月繰越があります。従って、材料と同じ勘定元帳の様式です。
これに対して、「製造間接費」は原価科目のため、前月繰越や次月繰越はありません。そして、製造間接費の集計金額の合計を仕掛品へ振り替えます（ただし、原価差異が発生する場合あり）。
最後に、仕掛品勘定の右上部分を差し引き計算で求めます。この金額は「完成品原価」です。「仕掛品」のうち、完成品は「製品」へ振り替えます。
以上で、仕掛品までは完成です。製品勘定も同様に描きます（「第8章 製品勘定」で解説）。
労務費の勘定連絡図（原価要素別）
「直接工賃金」「間接工賃金」「事務職員」「賞与引当金」といった勘定を設定して、勘定連絡図を描きます。
労務費の所で解説した通り、「直接工」や「間接工」の勘定元帳フォームのうち、前月未払・当月未払は、材料費の前月繰越・次月繰越とは、貸借の位置関係が反対になります。この点は間違えないように、注意。
賞与引当金の勘定元帳は、単純な構造です。年間見込額が問題で与えられた場合は、12ヶ月で割り算します。その他の間接労務費も同様です。
完成図を示します。「直接工賃金」は、直接労務費と間接労務費の両方が存在するため、「仕掛品」と「製造間接費」の両方へ振り替えている点がポイントです。図の850,000円が「直接作業時間」部分。150,000円が「間接作業時間＋手待時間」です。
経費の勘定連絡図（原価要素別）
最後に、経費の勘定連絡図を掲載。もっとも、経費の勘定は簡単な構造のため、直接製造間接費に記入しても大差はないかもしれません。
「現金-外注加工賃」としているのは、現金だけだと内訳が分からないからです。外注加工賃を現金で支払ったので、「仕掛品 ×××/現金 ×××」と仕訳したという意味です。「未払金-電気料金」や「材料-棚卸減耗費」も同様の意味合いでこのように書いています。
以上、原価要素別の勘定連絡図について、描き方とポイントを解説しました。あとは問題集などを使って、描き方を定着させるだけです。