日商簿記2級、3級 資本準備金、繰越利益剰余金と別途積立金の仕訳

更新日:2021年1月16日
公開日:2018年4月28日

前回は、剰余金の配当、処分および株主資本の計数変動について、用語や会社法上の諸手続きについて解説しました。

今回は、これらの手続きに関する取引について、資本準備金、利益準備金、繰越利益剰余金、任意積立金などの仕訳を解説します。

剰余金の配当、処分の取引

剰余金の配当や処分に関する取引には、定時株主総会に行われる配当や処分(任意積立金への積み立てなど)が最も一般的な取引です。

定時株主総会では財務諸表(決算書)の承認(または報告)と同時に、承認された決算書に記載された繰越利益剰余金のうち株主の配当金について決議します。

決議されれば配当金が株主に支払われますが、同時に会社法のルールに基づいて計算した金額を利益準備金として積み立てておく(繰越利益剰余金から利益準備金に振り替える)という手続きがあります。

この利益準備金の積立には「積み立てた金額だけ稼いだ利益が会社外に出ていく(社外流出といいます)のを防ぐ」という効果があります。

繰越利益剰余金(簡単に説明すればこれまでに稼いだ利益の累計額。ただし配当していないもの)を配当の源泉(げんせん。「もと」という意味)としています。その繰越利益剰余金から利益準備金へ振り替えるので、その分、配当可能な金額を減少させることができ、社外流出を防げる、ということです。

利益準備金と繰越利益剰余金の仕訳(3級)

剰余金の配当や処分に関する取引については、「繰越利益剰余金勘定(純資産に属する勘定科目)」「未払配当金勘定(負債に属する勘定科目)」「利益準備金勘定(純資産に属する勘定科目)」を使用して仕訳処理します。

配当や処分の源泉となる科目を選択します。定時株主総会にて、剰余金のうち繰越利益剰余金から処分(配当含む)する、という最も一般的な取引であれば、繰越利益剰余金が源泉となります。

この場合には、源泉となる剰余金を取り崩す(純資産の減少)ため、借方に繰越利益剰余金勘定を記入します。

次に貸方ですが、配当であれば配当額にて未払配当金勘定を記入します。

同時に、会社法のルールに基づいて計算された金額(問題文で計算されています)について利益準備金勘定を記入します。

剰余金の配当や処分の仕訳(3級まとめ)

<会社法上の手続き>

特に覚えることなし。

<仕訳>

出来事配当、処分
の源泉
借方科目借方金額貸方科目貸方金額
剰余金の配当と処分繰越利益剰余金繰越利益剰余金×××未払配当金×××
利益準備金×××

仕訳例(3級)

  • 1.A社は定時株主総会の決議に基づいて次の通り、繰越利益剰余金の処分を行った。
  • ・配当金 150万円
  • なお、会社法に基づき計算した結果、利益準備金として15万円を積み立てる。

【解答】

No借方科目借方金額貸方科目貸方金額
1繰越利益剰余金1,650,000未払配当金1,500,000
利益準備金150,000

3級+資本準備金、任意積立金など仕訳(以下、日商簿記2級の論点

剰余金の配当や処分に関する取引については、「繰越利益剰余金勘定(純資産に属する勘定科目)」「未払配当金勘定(負債に属する勘定科目)」「利益準備金勘定(純資産に属する勘定科目)」「〇〇積立金勘定(純資産に属する勘定科目)」「その他資本剰余金勘定(純資産に属する勘定科目)」「資本準備金勘定(純資産に属する勘定科目)」を使用して仕訳します。

配当や処分の源泉となる科目を選択します。定時株主総会にて、剰余金のうち繰越利益剰余金から処分(配当含む)する、という最も一般的な取引であれば、繰越利益剰余金が源泉となります。

この場合には、源泉となる剰余金を取り崩す(純資産の減少)ため、借方に繰越利益剰余金勘定を記入します。

これに対して、その他資本剰余金を源泉として処分を行う場合もあります。この場合には借方にその他資本剰余金勘定を記入します。

次に貸方ですが、配当であれば配当額にて未払配当金勘定を記入します。

同時に会社法のルールに基づいて計算した金額にて、準備金を記入します。勘定科目は源泉によって異なり、繰越利益剰余金であれば利益準備金勘定を記入し、その他資本剰余金であれば資本準備金勘定を記入します。

積立金への積み立てであれば、「任意積立金」「修繕積立金」などの〇〇積立金勘定を記入します。

剰余金の配当や処分の仕訳(まとめ)

<会社法上の手続き>

項目手続き
配当時に準備金に積み立てる金額の計算共通資本準備金と利益準備金の合計が資本金の4分の1になるまで積み立てる。
その他資本剰余金の配当配当する金額の10分の1を資本準備金に積み立てる。
その他利益剰余金の配当配当する金額の10分の1を利益準備金に積み立てる。
項目手続き
繰越利益剰余金(またはその他資本剰余金)の処分の決議ケースに応じて株主総会または取締役会で決議する。

<仕訳>

出来事配当、処分
の源泉
借方科目借方金額貸方科目貸方金額
剰余金の配当と処分繰越利益剰余金繰越利益剰余金×××未払配当金×××
利益準備金×××
〇〇積立金×××
その他資本剰余金その他資本剰余金×××未払配当金×××
資本準備金×××
〇〇積立金×××

<積立金の種類>

勘定科目名積立金の目的
別途積立金なし
配当平均積立金業績が変動しても毎期安定した配当を行う。
修繕積立金建物の診断や修繕工事を行う。
新築積立金自社ビルなどを新築する。

株主資本の計数変動の取引

株主資本の計数変動(けいすうへんどう)に関する取引とは、株主資本内の科目間で振り替えを行うことであり、例えば、「繰越利益剰余金を利益準備金に振り替える」「資本準備金をその他資本剰余金に振り替える「資本金を繰越利益剰余金に振り替える」などがあります。

また上述で説明した繰越利益剰余金から〇〇積立金へ振り替えることも、株主資本の計数変動に関する取引といえます。

株主資本の計数変動の仕訳

株主資本の計数変動に関する取引については、株主資本の各勘定科目を使用して仕訳します。

<会社法上の手続き>

項目手続き
計数変動ケースに応じて株主総会または取締役会で決議する。ただし、社外流出の危険性が高まる場合には、債権者保護の手続きが求められる。

<仕訳>

出来事借方科目借方金額貸方科目貸方金額
株主資本の計数変動株主資本の勘定科目×××株主資本の勘定科目×××

仕訳例

  • 1.A社は定時株主総会の決議に基づいて次の通り、繰越利益剰余金の処分を行った。
  • (1)配当金 150万円
  • (2)目的を定めていない積立金 50万円
  • なお、資本金残高は1千万円、資本準備金残高は100万円、利益準備金残高は50万円である。
  • 2.B社は定時株主総会の決議に基づいて次の通り、その他資本剰余金の処分を行った
  • (1)配当金 200万円
  • (2)積立金 50万円
  • ※積立金の目的は株主への安定した配当を毎期行うためである。
  • なお、資本金残高は1千万円、資本準備金残高は200万円、利益準備金残高は40万円である。
  • 3.C社は株主総会の決議に基づいて、次の通り手続きを行った。
  • (1)欠損の補填を目的として、資本準備金80万円を取り崩して繰越利益剰余金に振り替えた。
  • (2)別途積立金20万円を取り崩して繰越利益剰余金に振り替えた。

【解答】

No借方科目借方金額貸方科目貸方金額
1繰越利益剰余金2,150,000未払配当金1,500,000
利益準備金150,000
別途積立金500,000
2その他資本剰余金2,600,000未払配当金2,000,000
資本準備金100,000
配当平均積立金500,000
3資本準備金800,000繰越利益剰余金1,000,000
別途積立金200,000

【解説】

  • 1.処分の源泉は問題文より繰越利益剰余金です。したがって、配当と同時に利益準備金を積み立てます。
  • <利益準備金の計算>
  • A.資本金(1千万円)の4分の1 2,500,000円 - 準備金(資本準備金と利益準備金の合計)1,500,000 = 1,000,000円
  • B.配当金の10分の1 配当金1,500,000 × 1 / 10 = 150,000円
  • A > Bであるため、今回の配当で積み立てる利益準備金は150,000円になります。

  • 2.処分の源泉は問題文よりその他資本剰余金です。したがって、配当と同時に資本準備金を積み立てます。
  • <資本準備金の計算>
  • A.資本金(1千万円)の4分の1 2,500,000円 - 準備金(資本準備金と利益準備金の合計)2,400,000 = 100,000円
  • B.配当金の10分の1 配当金2,000,000 × 1 / 10 = 200,000円
  • A < Bであり、B.20万円を積み立てると準備金合計は260万円となり、資本金の4分の1である250万円を上回ってしまいます。従って、今回の配当で積み立てる資本準備金は10万円です。

  • 3.問題文の指示の通り、勘定科目間で振り替え処理をするだけです。

まとめ

今回は剰余金の配分や処分、株主資本の計数変動に関する取引の仕訳について解説しました。日商簿記2級では配当に関する準備金の勘定科目の選択と積立額の計算を間違えないよう繰り返し演習して定着させましょう。

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